全套筆記：2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記匯總 
第十章 交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)概述
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等科目。
二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
(一)交易性金融資產(chǎn)的取得
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)可能以支付現(xiàn)金的方式購(gòu)入，也可能以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、投資人投入等方式取得。為了反映交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，也就是將該交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格作為其入賬成本。但由于取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，還需要支付相關(guān)的交易費(fèi)用(如印花稅、手續(xù)費(fèi)、傭金等)，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期投資收益。
(二)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)以進(jìn)行交易為目的而持有的，是為了獲取差價(jià)。為了能更真實(shí)地反映交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值，在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。具體處理時(shí)，如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，一方面增加交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值;另一方面確認(rèn)由于交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)收益;如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，一方面減少交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值;另一方面確認(rèn)由于交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損失。
(三)交易性金融資產(chǎn)的處置
企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其損益得以實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)通過(guò)“投資收益”科目反映。企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的損益包括以下兩個(gè)方面：(1)處置該項(xiàng)交易性金融
資產(chǎn)時(shí)出售收入與其賬面價(jià)值的差額;(2)原已作為公允價(jià)值變動(dòng)收益或公允價(jià)值變動(dòng)損失記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的金額。在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
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