2013年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學習筆記(14)

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第十四章 應(yīng)付款項

第一節(jié) 應(yīng)付賬款

　　一、應(yīng)付賬款的確認與計量

　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這種負債通常是由于交易雙方在商品購銷和提供勞務(wù)等活動中由于取得物資或接受勞務(wù)與支付價款在時間上不一致而產(chǎn)生的。

　　二、應(yīng)付賬款的會計處理

　　為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等產(chǎn)生的債務(wù)及其償還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)供應(yīng)的應(yīng)付而未付的款項;借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款;期末貸方余額反映尚未償還或抵付的應(yīng)付賬款。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬進行明細核算。

　　(一)發(fā)生應(yīng)付賬款和償還應(yīng)付賬款

　　企業(yè)購入材料、商品等時，若貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“材料采購”、“在途物資”等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等賬戶，按應(yīng)付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)賬戶。企業(yè)償付應(yīng)付款時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。

　　(二)轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款

　　企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款(如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款)，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)

　　一、應(yīng)付票據(jù)的概念

　　應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。由于應(yīng)付票據(jù)的償付時間較短，在會計實務(wù)中一般均按照開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。

　　二、應(yīng)付票據(jù)的會計處理

　　為了核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目。該科目貸方登記開出、承兌的商業(yè)匯票面值及帶息票據(jù)的應(yīng)計利息，借方登記支付票據(jù)的金額，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)金額。

　　(1)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時，借記“材料采購”、“在途物資”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。

　　(2)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　(3)收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　(4)票據(jù)到期，企業(yè)無力支付票款，如為商業(yè)承兌匯票，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶;如為銀行承兌匯票，則借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。

第三節(jié)其他應(yīng)付款

　　其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入包裝物租金、存人保證金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶進行核算。該賬戶的貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付暫收款項，余額在貸方，表示應(yīng)付未付款項。本賬戶應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項的類別設(shè)置明細賬戶。企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“銀行存款”、“管理費用”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶;支付或退回有關(guān)款項時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

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