2013年會計從業(yè)資格《會計基礎》學習筆記(15)

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第十五章 應付職工薪酬

第一節(jié) 職工薪酬及其構成

　　職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。換言之，職工薪酬就是企業(yè)在職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。根據我國《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(2006)的規(guī)定，職工薪酬包括以下內容：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)職工福利費;(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(4)住房公積金;(5)工會經費和職工教育經費;(6)非貨幣性福利;(7)其他職工薪酬。

第二節(jié) 應付職工薪酬的會計處理

　　企業(yè)應設置“應付職工薪酬”賬戶，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。該賬戶貸方登記本月實際發(fā)生的應付職工薪酬總額，即應付職工薪酬的分配數(shù)，借方登記本月實際支付的各種應付職工薪酬，期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應付職工薪酬。該賬戶應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。

　　一、貨幣性職工薪酬

　　(一)確認應付職工薪酬

　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬進行分配，將應確認的職工薪酬計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體應分別以卜.情況進行處理：生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶。管理部門、福利部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶。應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”賬戶，貸記“應付職上薪酬”賬戶。

　　(二)發(fā)放職工薪酬

　　企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬一一工資”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，借記“應付職工薪酬——工資”賬戶，貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等賬戶。

　　二、非貨幣性職工薪酬

　　(一)確認應付職工薪酬

　　(1)企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶。

　　(2)將企業(yè)擁有的住房等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶，并且同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。

　　(3)租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶。

　　(二)發(fā)放職工薪酬

　　(1)企業(yè)以其自產產品作為職工薪酬發(fā)放給職工的，應確認主營業(yè)務收入，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，同時，還應結轉相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

　　(2)企業(yè)支付租賃住房等資產供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

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