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第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬
本章是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，應(yīng)重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)等式和借貸記賬法下不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則、借貸記賬法的試算平衡、會(huì)計(jì)分錄、總分類科目和明細(xì)分類科目的平行登記。
本章的主要內(nèi)容包括：
一是會(huì)計(jì)等式;
1.“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債表要素組成的。
2.“收入-費(fèi)用=利潤”。利潤表要素組成的。
二是復(fù)式記賬法;
三是借貸記賬法;
四是會(huì)計(jì)分錄的概念;
五是平行登記的概念及要求。
第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式
會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
(一)會(huì)計(jì)恒等式
企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源作為從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。
資產(chǎn)不能離開權(quán)益而存在，權(quán)益也不能離開資產(chǎn)而存在;沒有無權(quán)益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權(quán)益。權(quán)益代表資產(chǎn)的來源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，二者實(shí)際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個(gè)不同兩種不同的表現(xiàn)形式。
從數(shù)量上看，有一定數(shù)量的資產(chǎn)必然有一定數(shù)量的權(quán)益;反之，有一定數(shù)量的權(quán)益也必定有一定數(shù)量的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系，這種恒等關(guān)系用公式表示，即：
資產(chǎn)=權(quán)益
企業(yè)的資產(chǎn)來源于投資者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的權(quán)益，分別歸屬于投資者和債權(quán)人。由于權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)和所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成，因此會(huì)計(jì)恒等式可進(jìn)一步表示為：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
由于該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會(huì)計(jì)基本等式(第一會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)恒等式)。以上等式能直接反映出資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素。
會(huì)計(jì)基本等式是以下幾項(xiàng)的理論基礎(chǔ)：
【拓展】所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別
【例題·單選題】下列屬于會(huì)計(jì)恒等式的是( )。
A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
B.收入-費(fèi)用=利潤
C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤
D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)
【正確答案】A
【答案解析】資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，由于該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會(huì)計(jì)基本等式(第一會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)恒等式)。
【例題·多選題】會(huì)計(jì)基本等式是( )的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。
A.復(fù)式記賬
B.編制資產(chǎn)負(fù)債表
C.試算平衡
D.設(shè)置賬戶
【正確答案】ABCD
【答案解析】會(huì)計(jì)基本等式是復(fù)式記賬、試算平衡、編制資產(chǎn)負(fù)債表和設(shè)置賬戶、科目的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。所以ABCD都正確。
(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響
1.對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的方式，可以總結(jié)歸納為以下四種類型：
(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加。
(2)資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。
(3)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少。
(4)權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。
2.對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響
如果把權(quán)益分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，我們不難看出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的影響，會(huì)擴(kuò)展為九種類型變化：
(1)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加;
(2)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少;
(3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加;
(4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少;
(5)資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變;
(6)負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變;
(7)所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變;
(8)負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變;
(9)負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。
【例題】長江公司2010年1月31日資產(chǎn)總額為500萬元，負(fù)債和所有者權(quán)益總額為500萬元，資產(chǎn)與權(quán)益總額相等。假設(shè)長江公司2010年2月份發(fā)生以下資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：
(1)長江公司向銀行借入三個(gè)月的短期借款2萬元，存入銀行。
(2)長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款2萬元。
(3)長江公司收到B公司投入資金10萬元，款已存入銀行。
(4)長江公司因縮小經(jīng)營規(guī)模經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本5萬元，并以銀行存款返還給投資者。
(5)長江公司向銀行提取現(xiàn)金12萬元。
(6)長江公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。
(7)經(jīng)批準(zhǔn)長江公司將盈余公積8萬元轉(zhuǎn)增資本。
(8)長江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤3萬元，款項(xiàng)未付。
(9)長江公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠4萬元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。
綜上所述，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會(huì)引起會(huì)計(jì)等式的一方或雙方有關(guān)項(xiàng)目相互聯(lián)系的等量的變化，即當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的一方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動(dòng);而當(dāng)涉及會(huì)計(jì)平衡公式的兩方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額必然會(huì)發(fā)生相同方向的等額變動(dòng)，但始終不會(huì)打破會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。
【例題·單選題】一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額( )。
A.只有在期末時(shí)相等
B.必然相等
C.有時(shí)相等
D.不會(huì)相等
【正確答案】B
【答案解析】會(huì)計(jì)恒等式為資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
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