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第二節(jié) 復(fù)式記賬
記賬方法,是指在會計科目中記錄經(jīng)濟交易與事項的具體手段及方式。
記賬方法按其登記經(jīng)濟交易與事項方式的不同(簡稱:記賬方式不同),可劃分為單式記賬法與復(fù)式記賬法兩種。
單式記賬法:對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù),只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。它在記賬時,重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)、債務(wù)方面發(fā)生的交易或事項,因此它是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它不能全面、系統(tǒng)地反映交易或事項的來龍去脈,也不便于檢查、核對賬戶記錄的正確性。僅適用于單一的經(jīng)濟個體家庭,F(xiàn)這種方法已經(jīng)被淘汰,不需要掌握。
一、復(fù)式記賬法
復(fù)式記賬法是以會計等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對于每一筆經(jīng)濟交易或事項,都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行記錄,系統(tǒng)地反映每一項經(jīng)濟交易或事項引起的會計要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。
復(fù)式記賬法是對全部經(jīng)濟交易與事項均進行完整且相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。
復(fù)式記賬法與單式記賬法相比,具有以下兩個明顯的特點:
1.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù),都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。
2.由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后,都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中登記,因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡,以便檢查賬戶記錄的正確性。
目前,世界上普遍采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。
復(fù)式記賬法的分類:借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。
【例題·判斷題】復(fù)式記賬法,是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù),都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記,系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。( )
【正確答案】√
【答案解析】復(fù)式記賬法是以會計等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對于每一筆經(jīng)濟交易或事項,都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行記錄,系統(tǒng)地反映每一項經(jīng)濟交易或事項引起的會計要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。
二、借貸記賬法
(一)借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法,即將發(fā)生的經(jīng)濟交易與事項所引起會計要素的增減變動以相等的金額,同時在相互關(guān)聯(lián)的兩個或者兩個以上的會計科目中進行相互聯(lián)系、相互制約地記錄。
(二)借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號,將會計科目左方稱為借方,右方稱為貸方。
“借”表示增加還是“貸”表示增加,取決于會計科目的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)(會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容,即會計科目性質(zhì)決定的)。
(三)借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu)
會計科目是賬戶的名稱,經(jīng)濟業(yè)務(wù)最終是要根據(jù)記賬憑證登記到賬簿中去的,賬簿是有具體化的格式的,我們先看張圖片:
1.資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)是,科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額,貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類科目期末如有余額,應(yīng)該在借方。
資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示
資產(chǎn)類會計科目的內(nèi)部關(guān)系如下式,也是計算其期末余額的公式:
資產(chǎn)類會計科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
特殊資產(chǎn)類科目:貸增借減,如:累計折舊、存貨跌價準(zhǔn)備、累計攤銷等。
【例題·單選題】某企業(yè)“累計折舊”科目的年初余額為600萬元,假設(shè)該企業(yè)“累計折舊”當(dāng)年的借方發(fā)生額為200萬元,貸方發(fā)生額為300萬元,則該企業(yè)“累計折舊”的年末余額為( )。
A.貸方500萬元
B.借方500萬元
C.貸方700萬元
D.借方700萬元
【正確答案】C
【答案解析】特殊類資產(chǎn)科目的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=600+300-200=700,所以答案選C。
2.負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)
“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計等式,決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)正好相反,其貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額,借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。同樣,負(fù)債及所有者權(quán)益的余額,一般應(yīng)為貸方余額。
負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的內(nèi)部關(guān)系如下式,也是計算其期末余額的公式:
負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
3.成本類會計科目的結(jié)構(gòu)
成本類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)一致,其內(nèi)部關(guān)系也相同。即成本類會計科目的借方登記成本的增加額,貸方登記成本的減少額,期末若有余額,應(yīng)在借方。
4.損益類會計科目的結(jié)構(gòu)
損益類會計科目包括收入類科目和費用類科目。收入的取得和費用的發(fā)生,最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化。收入的增加是所有者權(quán)益增加的因素,費用的增加是所有者權(quán)益減少的因素。
收入類會計科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)基本相同,費用類會計科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)相反,與資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)類似。
(1)收入類會計科目的結(jié)構(gòu)。收入類會計科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示
(2)費用類會計科目的結(jié)構(gòu)。如下圖所示
【例題·單選題】年末所有損益類科目的余額均為零,表明( )。
A.當(dāng)年利潤一定是負(fù)數(shù)
B.當(dāng)年利潤一定是正數(shù)
C.損益類科目發(fā)生額在結(jié)賬時均已轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目
D.當(dāng)年利潤一定是零
【正確答案】C
【答案解析】損益類科目期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,所以C正確。
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