2014會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》重點考點(3)

　　(二)消費稅

　　1.消費稅的概念與計稅方法

　　消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。也就是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。消費稅采用從價定率征收與從量定額征收兩種方法。

　　2.消費稅納稅人

　　在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

　　3.消費稅稅目

　　(1)煙;(2)酒及酒精，酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精和食用酒精;(3)化妝品，屬于舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等，不屬于本稅目;(4)護膚護發(fā)品;(5)貴重首飾及珠寶玉石;(6)鞭炮、焰火;(7)汽油;(8)柴油;(9)汽車輪胎;(10)摩托車;(11)小汽車。用上述應(yīng)稅車輛的底盤組裝、改裝、改制的各種貨車、特種用車(如急救車、搶修車)等不屬于本稅目征收范圍。這里僅指小轎車、越野車、小客(旅行)車。上述11項稅目中應(yīng)重點把握煙、酒、化妝品、輪胎和小汽車。

　　4.消費稅稅率

　　(1)消費稅稅率形式

　　消費稅稅率的兩種主要形式：比例稅率和定額稅率，啤酒、黃酒、汽油和柴油屬于定額稅率。

　　(2)現(xiàn)行消費稅稅率

　　現(xiàn)行消費稅比例稅率中最低比例稅率3%，最高比例稅率40%;定額稅率最低為0.1元/征稅單位，最高為250元/征稅單位。

　　(3)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理

　　兼營是指納稅人經(jīng)營的是適用多種不同稅率的產(chǎn)品。按消費稅暫行條例規(guī)定，在兼營情況下，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

　　5.消費稅應(yīng)納稅額

　　(1)銷售額的確認

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額一含增值稅的銷售額(以及價外費用)÷(1+增值稅的稅率或征收率)如果消費稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17%的增值稅稅率使用上述換算公式計算;如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，就要按3%的征收率使用上述換算公式。

　　(2)銷售量的確認

　　①銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。

　�、谧援a(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。

　�、畚屑庸�(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

　�、苓M口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　6.消費稅征收管理

　　(1)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　�、偌{稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;

　�、诩{稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;

　�、奂{稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　�、芗{稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　�、菁{稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天;

　�、藜{稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨的當(dāng)天;

　�、呒{稅人進口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　(2)納稅期限

　　消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　(3)納稅地點

　　納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。進口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

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