二、稅法及構(gòu)成要素(重點(diǎn))
(一)稅收與稅法的關(guān)系
1.稅法的概念。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
2.稅收與稅法的關(guān)系。
稅收是國(guó)家在征稅方面的意志，法律則是國(guó)家意志的體現(xiàn)，故稅收與法密不可分，有稅必有法，無(wú)法不成稅。
(二)稅法的分類
1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。
(1)稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。
(2)稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭(zhēng)議處理等內(nèi)容。如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》就屬于稅收程序法。
2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。
(1)國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。
(2)國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例。
(3)外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。
3.按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
(1)稅收法律。我國(guó)稅收法律是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的，其法律地位和法律效力僅次于憲法，但高于稅收法規(guī)、規(guī)章�！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》屬于稅收法律。
(2)稅收行政法規(guī)。是指國(guó)務(wù)院、地方立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過(guò)一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。如《消費(fèi)稅暫行條例》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等。
(3)稅收規(guī)章。在我國(guó)，具體指財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署以及地方政府在其權(quán)限內(nèi)制定的有關(guān)稅收的辦法、規(guī)則、規(guī)定。如《車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等。
(4)稅收規(guī)范性文件。是指縣以上(含本級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。
(三)稅法的構(gòu)成要素(重點(diǎn))
稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法應(yīng)當(dāng)具備的基本因素的總稱。納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。
【重點(diǎn)提示】掌握住納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。
1.征稅人。征稅人應(yīng)該是國(guó)家或政府，具體代表國(guó)家行使征稅權(quán)力的主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。
2.納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人也稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人或其他社會(huì)組織。
3.征稅對(duì)象。征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物。征稅對(duì)象包括物或行為，它是區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志。不同的征稅對(duì)象構(gòu)成不同的稅種。比如，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得;增值稅的征稅對(duì)象就是貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中的增值額。
4.稅目。稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對(duì)象的具體范圍。凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。稅目的一般有兩種：一是列舉稅目，即按照每種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別設(shè)置稅目，必要時(shí)還可以在一個(gè)稅目下設(shè)若干子目;二是概括稅目，即把性質(zhì)相近的產(chǎn)品或項(xiàng)目歸類設(shè)置稅目，如按產(chǎn)品大類或行業(yè)設(shè)置稅目等。
【重點(diǎn)提示】注意征稅對(duì)象和稅目的區(qū)別。
5.稅率。稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象的比例，它是計(jì)算稅額的尺度。代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：
(1)比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例，都按同一個(gè)比例征收的稅率。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。如企業(yè)所得稅稅率為25%。
(2)定額稅率是按照征稅對(duì)象的一定數(shù)量直接規(guī)定一定的稅額，而不是規(guī)定征收比例。它適用于從量計(jì)征的稅種。目前采用定額稅率的有資源稅、車船稅等。
(3)累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分為幾個(gè)等級(jí)，各定一個(gè)稅率遞增征稅，數(shù)額越大稅率越高數(shù)額越小稅率越低，一般適用于對(duì)所得額的征稅。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種。
�、偃~累進(jìn)稅率指對(duì)按征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按相應(yīng)的等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征稅。當(dāng)征稅對(duì)象數(shù)額提高一個(gè)級(jí)距時(shí)，對(duì)征稅對(duì)象全額都按提高一級(jí)的稅率征稅。
②超額累進(jìn)稅率是指把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小劃分為若干個(gè)等級(jí)，并對(duì)每個(gè)等級(jí)規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計(jì)算稅額，當(dāng)征稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)某一等級(jí)時(shí)僅就超過(guò)部分按高一級(jí)稅率計(jì)算征稅。
�、鄢世圻M(jìn)稅率是指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前，采用這種稅率的如土地增值稅。
【重點(diǎn)提示】注意稅率是稅法的核心要素，掌握比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率的區(qū)別。
6.計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，是與征稅對(duì)象相關(guān)的、合理的數(shù)量特征。一般選擇征稅對(duì)象的價(jià)值、價(jià)格或征稅對(duì)象的某些物理數(shù)量特征。計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種類型。
(1)從價(jià)計(jì)征。即以征稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式為：
計(jì)稅金額=征稅對(duì)象的數(shù)量×計(jì)稅價(jià)格
應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率
(2)從量計(jì)征。即征稅對(duì)象的某些物理數(shù)量特征(如數(shù)量、載重噸位、重量、容積等)作為計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額
(3)復(fù)合計(jì)征。對(duì)同一征稅對(duì)象既從價(jià)征收又從量征收稅額即是復(fù)合計(jì)征。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率
7.納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中和勞務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品在從生產(chǎn)到消費(fèi)往往需要經(jīng)過(guò)多個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。分為兩類，即一次課征制、兩次課征制、和多次課征制。
(1)一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過(guò)程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度。如對(duì)金銀珠寶征收消費(fèi)稅。
(2)兩次課征制是指在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅的制度。
(3)多次課征制是指在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中選擇多個(gè)環(huán)節(jié)征稅的制度。
8.納稅期限。納稅期限指稅法規(guī)定的納稅人向國(guó)家繳納稅款的期限。通常由兩個(gè)部分組成：稅款結(jié)算期和稅款交納期。
9.納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)是指根據(jù)各個(gè)稅種的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)具體申報(bào)和繳納稅款的地點(diǎn)。
10.減免稅。
(1)減稅和免稅。減稅是指從應(yīng)征稅額中減征部分稅款;免稅是指對(duì)按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。
(2)起征點(diǎn)。起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象中開始征稅的數(shù)量界限，屬稅基式減免的一種。征稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的就其全部數(shù)額征稅。增值稅等對(duì)個(gè)人均規(guī)定有起征點(diǎn)。
(3)免征額。免征額是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象中始終免于征稅的那一部分?jǐn)?shù)額，也屬稅基式減免的一種。免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。如《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了免征額制度，對(duì)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。
【重點(diǎn)提示】注意起征點(diǎn)和免征額的區(qū)別。
11.法律責(zé)任。
法律責(zé)任是指違反稅法應(yīng)承擔(dān)的后果，是稅收強(qiáng)制性特征在稅制上的具體體現(xiàn)。對(duì)納稅人而言，其法律責(zé)任的主要形式如下：
(1)加收滯納金
加收滯納金是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超過(guò)法定期限納稅者除責(zé)令其照章補(bǔ)繳所欠稅款外，并從滯納之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
(2)處以罰款
(3)建議工商機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照
(4)追究刑事責(zé)任
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