2015年會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》重點考點(4)

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第四節(jié) 會計監(jiān)督

　　目前我國實行的是“三位一體”的會計監(jiān)督體系。

　　單位內(nèi)部監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督——層次最低

　　社會監(jiān)督——外部監(jiān)督一一對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督

　　政府監(jiān)督——外部監(jiān)督一一層次最高一一對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念與要求

　　(1)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的慨念

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指會汁機構(gòu)、會計人員依照法律的規(guī)定。通過會汁手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的主體：各單位的會計機構(gòu)、會計人員;

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的對象：單位的經(jīng)濟活動。

　　(2)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

　�、贂嬍马椣嚓P人員的職責權(quán)限應當明確。記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約;

　�、谥卮蠼�(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確;

　�、圬敭a(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確;

　　④對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。

　　(3)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責

　�、僖婪ㄩ_展會計核算和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　�、趯挝粌�(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應當及時處理;無權(quán)處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

　　【例題22·判斷題】記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、

　　財物保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】本題考核單位內(nèi)部會計監(jiān)督。

　　2.內(nèi)部控制

表1—4 企業(yè)、行政毫業(yè)單位的內(nèi)部控制

　　【例題23·多選題】行政事業(yè)單位應遵循的內(nèi)部控制原則包括(　　)。

　　A.全面性原則

　　B.成本效益原則

　　C.適應性原則

　　D.重要性原則

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核內(nèi)部控制的原則。選項B屬于企業(yè)應遵循的原則。

　　【例題24·多選題】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括(　　)。

　　A.不相容崗位相互分離

　　B.歸口管理

　　C.運營分析控制

　　D.會計控制

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考核內(nèi)部控制的控制方法。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。運營分析控制屬于企業(yè)的控制方法。

　　3.內(nèi)部審計

　　內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財務審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責任審計、管理審計和風險管理等 內(nèi)部審計的審計機構(gòu)和審計人員都設在本單位內(nèi)部，審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。內(nèi)部審計具有預防保護作用、服務促進作用、評價鑒證作用。

　　【例題25·多選題】下列關于內(nèi)部審計的說法正確的有(　　)。

　　A.內(nèi)部審計的審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主

　　B.內(nèi)部審計中包括財務審計

　　C.內(nèi)部審計中包括管理審計

　　D.內(nèi)部審計具有預防保護的作用

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核內(nèi)部審計的內(nèi)容。

　　(二)會計工作的政府監(jiān)督

　　1.會計工作政府監(jiān)督的概念

　　會計工作的政府監(jiān)督，是指政府有關部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權(quán)限。對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查，這是一種外部監(jiān)督。

　　2.會計工作的政府監(jiān)督的主體和對象

　　(1)縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

　　(2)審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權(quán)限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

　　3.財政部門實施會計監(jiān)督的主要內(nèi)容

　　根據(jù)《會計法》和《注冊會計師法》的規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下

　　列情況實施監(jiān)督：

　　(1)對單位依法設置會計賬簿的檢查;

　　(2)對單位會計資料真實性、完整性的檢查;

　　(3)對單位會計核算情況的檢查;

　　(4)對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查;

　　(5)對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。

　　【提示】沒有對“稅”的監(jiān)督。

　　【例題26·多選題】下列各項中，屬于財政部門對各單位實施監(jiān)督的事項有(　　)。

　　A.是否依法設置會計賬簿

　　B.從事會計工作的人員是否具備會計專業(yè)技術資格

　　C.會計資料是否真實、完整

　　D.會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍。選項B為“會計專業(yè)技術資格”，而不是從業(yè)資格，因此不屬于財政部門對各單位實施監(jiān)督的事項。

　　(三)會計工作的社會監(jiān)督

　　1.會計工作社會監(jiān)督的概念

　　會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

　　2.注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系

　　(1)聯(lián)系：

　　①兩者都是我國現(xiàn)代審計體系的重要組成部分。

　�、趦烧叨缄P注內(nèi)部控制的健全性和有效性。

　�、圩詴嫀煂徲嬁赡苌婕暗綄�(nèi)部審計成果的利用等。

　　(2)區(qū)別：

表1—5 注冊會計師審計與內(nèi)部審計對比表 3.注冊會計師的業(yè)務范圍

　　注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，應當加入會計師事務所，注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦審計、會計咨詢和會計服務業(yè)務。注冊會計師依法承辦如下兩方面的業(yè)務：

　　(1)依據(jù)《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務，具體包括：

　　①審查企業(yè)財務會計報表，出具審計報告;

　�、隍炞C企業(yè)資本，出具驗資報告;

　�、坜k理企業(yè)合并、分立、清算事宜巾的審計業(yè)務，出具有關報告;

　�、芊伞⑿姓ㄒ�(guī)規(guī)定的其他審計、業(yè)務。

　　(2)會計咨詢、會計服務業(yè)務，具體包括：

　�、僭O計會計制度，擔任會計顧問，提供會計、管理咨詢;

　�、诖砑{稅申報.提供稅務咨詢;

　�、鄞怼⑸暾埞ど痰怯�，擬訂合同、章程和其他業(yè)務文件;

　�、苻k理投資評價、資產(chǎn)評估和項目可行性研究中的有關業(yè)務;

　�、菖嘤枙�、審計和財務管理人員：

　�、奁渌麜嬜稍�、服務。

　　【例題27·多選題】在下列各項中.屬于注冊會計師可依法承辦的審計業(yè)務有(　　)。

　　A.審查企業(yè)財務會計報表。出具審計報告

　　B.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告

　　C.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報

　　D.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核注冊會計師可以承辦的審計業(yè)務。注冊會計師可以承辦的審計業(yè)務有：(1)審查企業(yè)財務會計報表，出具審計報告;(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告;(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。

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