2015全國會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(28)

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第八章　財務(wù)處理程序

第二節(jié)　不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容

　　一、記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　(一)基本內(nèi)容

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)每一張記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

　　其特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務(wù)處理程序。在這一程序中，記賬憑證可以是通用記賬憑證，也可以分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。需要設(shè)置的賬簿一般包括：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬，其中現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。

　　其一般程序是：

　　1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;

　　6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;

　　7.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　(二)優(yōu)缺點及適用范圍

　　優(yōu)點：直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。

　　缺點：登記總分類賬的工作量較大。對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多，經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，總分類賬的登記工作過于繁重。

　　適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。

　　二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　(一)基本內(nèi)容

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

　　其特點是：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。在這一程序中，除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。

　　其一般程序是：

　　1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;

　　6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

　　7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;

　　8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　(二)優(yōu)缺點及適用范圍

　　優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。

　　缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

　　適用范圍：規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。

　　三、科目匯總表賬務(wù)處理程序

　　(一)基本內(nèi)容

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

　　科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總而成的。其特點是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般程序是：

　　1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;

　　6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;

　　7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;

　　8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　注意：

　　1.對于3種賬務(wù)處理程序來說，編匯總原始憑證都不是必須的，即可編可不編;

　　2.編資產(chǎn)負債表和利潤表只依據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄。

　　(二)優(yōu)缺點及適用范圍

　　優(yōu)點：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。

　　缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。

　　適用范圍：經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。

　　(三)科目匯總表賬務(wù)處理程序舉例

　　【例8—1】甲公司2007年2月末的總分類賬戶和明細分類賬戶科目余額如表8—2、表8—3所示。

　　表8—2

　　表8—3

　　甲公司2007年3月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下(假定除下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，該公司未發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項)：

　　(1)3月2日，購入A材料2 000公斤，單價8元，價款共計16 000元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付(不考慮增值)。

　　銀付1#　　借：原材料——A材料　　　16 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　 16 000

　　(2)3月8日，李某出差預(yù)借差旅費5 000元。

　　現(xiàn)付1#　　借：其他應(yīng)收款——李某　　5 000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　5 000

　　(3)3月10日，銷售X產(chǎn)品1000件，單位售價是50元，共計價款50000元，貨物已發(fā)出，價款收到存入銀行(不考慮增值稅)。

　　銀收1#　　借：銀行存款　　　　　　　50000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　50000

　　(4)3月15日，用現(xiàn)金支付銷售X產(chǎn)品的運費800元。

　　借：銷售費用　　　　　　800

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　800

　　(5)3月20日，為生產(chǎn)X產(chǎn)品領(lǐng)用甲(A)材料500千克，單價8元，共計4000元。

　　借：生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品　　4000

　　貸：原材料—A材料　　　4000

　　(6)3月25日，李某出差報銷差旅費4500元，歸還多余款500元。

　　借：管理費用　　　　　 4500

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　4500

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　500

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　 500

　　(7)3月31日，以銀行存款支付本月的保險費1200元。

　　借：管理費用　　　　　 1200

　　貸：銀行存款　　　　　　1200

　　(8)3月31日，以銀行存款支付借款利息1800元。

　　借：財務(wù)費用　　　　　 1800

　　貸：銀行存款　　　　　　1800

　　(9)3月31日，計提本月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1000元，應(yīng)交教育費附加500元。

　　轉(zhuǎn)3#　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　　　　 1500

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 1000

　　——應(yīng)交教育費附加　　　500

　　(10)3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)已售X產(chǎn)品成本，已知X產(chǎn)品單位成本30元，成本共計30000元。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　30000

　　貸：庫存商品——X產(chǎn)品　30000

　　(11)3月31日，將本月份主營業(yè)務(wù)收入50000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　50000

　　貸：本年利潤　　　　　　50000

　　(12)3月31日，將本月份主營業(yè)務(wù)成本30000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。

　　借：本年利潤　　　　30000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　30000

　　(13)3月31日，將本月發(fā)生的營業(yè)稅金及附加1500，銷售費用800元，財務(wù)費用1800元，管理費用5700元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。

　　借：本年利潤　　　　　9800

　　貸：營業(yè)稅金及附加　　　1500

　　銷售費用　　　　　　 800

　　管理費用　　　　　　5700

　　財務(wù)費用　　　　　　1800

　　(14)3月31日，計算本月應(yīng)交所得稅3060元。

　　借：所得稅費用　　　　　　　3060

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　3060

　　(15)3月31日，將本月所得稅3060元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。

　　借：本年利潤　　　　　3060

　　貸：所得稅費用 　　　　3060

　　(16)3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤7140元。

　　借：本年利潤　　　　　　　 7140

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　7140

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