2015全國會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(31)

第九章　財產(chǎn)清查

第三節(jié)　財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

　　(一)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議

　　一般來說，個人造成的損失，應(yīng)由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)“管理費用”入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的“營業(yè)外支出”。

　　(二)積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項

　　(三)總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度

　　(四)及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符

　　對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，應(yīng)及時調(diào)整賬面記錄，以保證賬實相符。要根據(jù)清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，使各種財產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實存數(shù)相一致，同時反映待處理財產(chǎn)損溢的發(fā)生。

　　二、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理(分審批前和審批后)

　　對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準。

　　為了記錄、反映財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的待處理的損溢�！按幚碡敭a(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表9—7所示。

表9—7　　待處理財產(chǎn)損溢

 

 

　　(一)盤盈處理

　　(1)流動資產(chǎn)

　　審批處理前借記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”等有關(guān)財產(chǎn)科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;

　　批準處理后借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目。

　　(2)固定資產(chǎn)

　　在新準則下，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限批準處理前，應(yīng)先通過“以前年度損溢調(diào)整”科目核算。

　　(二)盤虧處理

　　審批之前應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計折舊”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”科目。

　　報經(jīng)批準后處理時：借記有關(guān)科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。借方科目如下：

　　(1)對于流動資產(chǎn)的盤虧

　　①回收的殘料價值——借記“原材料”;

　　②可以收回的保險賠償和過失人賠償——借“其他應(yīng)收款”;

　�、垡话憬�(jīng)營損失部分——借記“管理費用”;

　�、芊浅p失部分——借記“營業(yè)外支出”

　　(2)固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出”科目。

　　【例9-2】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，估計原價為20000元，八成新。

　　(1)在報經(jīng)批準前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)，編制會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　　16000

　　(2)在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈的會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　16000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　【例9-3】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈某種材料一批，價格8000元。

　　(1)在報經(jīng)批準前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的材料盤盈數(shù)，編制會計分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　8000

　　(2)在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤盈的會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　8000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　【例9-4】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余420元，無法查明溢余原因。

　　(1)在報經(jīng)批準前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”確定的現(xiàn)金盤盈數(shù)，編制會計分錄如下：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　420

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　420

　　(2)在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤盈的會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　420

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　420

　　【例9-5】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺，賬面原價80000元，已提折舊40000元。

　　(1)在報經(jīng)批準前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)，編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　40000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　(2)在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會計分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　40000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　　40000

　　【例9-6】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧材料50000元，其中35000元屬于非常損失，15000元屬于自然損耗。

　　(1)在報經(jīng)批準前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的材料盤虧數(shù)，編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　50000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　(2)在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會計分錄如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　35000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　50000

　　【例9-7】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧現(xiàn)金900元，其中500元應(yīng)由出納員賠償，另外400元無法查明原因。

　　(1)在報經(jīng)批準前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表“確定的現(xiàn)金盤虧數(shù)，編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　900

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　(2)在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤虧的會計分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　500

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　900

　　【例題5·多選題】待處理財產(chǎn)損溢科目借方核算的內(nèi)容有( )。

　　A.待處理財產(chǎn)盤虧金額

　　B.待處理財產(chǎn)盤盈金額

　　C.根據(jù)批準的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧數(shù)

　　D.根據(jù)批準的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)

　　[答案]AD

　　【例題6·單選題】企業(yè)在存貨清查中，發(fā)生盤盈的存貨，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，應(yīng)計入( )。

　　A.營業(yè)外收入

　　B.管理費用

　　C.其他業(yè)務(wù)收入

　　D.營業(yè)外支出

　　[答案]B

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