2015全國會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(32)

第十章　財務(wù)會計報告

第一節(jié)　財務(wù)會計報告概述

　　一、財務(wù)會計報告的概念

　　財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期

　　↓

　　資產(chǎn)負債表

　　間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

　　↓ 　　　　↓

　　利潤表　現(xiàn)金流量表

　　每個會計期末，必須根據(jù)賬簿上記錄的資料，按照規(guī)定的報表格式、內(nèi)容和編制方法，作進一步的歸集、加工和匯總，編制成相應(yīng)的會計報表，全面、綜合地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，為有關(guān)各方提供全面的信息。

　　二、財務(wù)報告的目標(biāo)

　　財務(wù)會計報告的目標(biāo)，就是為財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。

　　財務(wù)會計報告使用者通常包括：投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機構(gòu)、企業(yè)管理人員、職工和社會公眾等。不同的報表使用者對財務(wù)會計報告所提供信息的要求各有側(cè)重。

　　(1)股東(投資者)主要關(guān)注投資的內(nèi)在風(fēng)險和投資的報酬。

　　(2)債權(quán)人主要關(guān)注的是其所提供給企業(yè)的資金是否安全，自已的債權(quán)是否能夠按期如數(shù)收回(按時收回本息)。

　　(3)政府及相關(guān)機構(gòu)最關(guān)注的是國家資源的分配和運用情況，需要了解與經(jīng)濟政策(如稅收政策)的制定、國民收入的統(tǒng)計等有關(guān)方面的信息。

　　(4)企業(yè)管理人員最關(guān)注的是企業(yè)財務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營業(yè)績的大小以及現(xiàn)金的流動情況。

　　(5)企業(yè)職工最關(guān)注的是企業(yè)為其所提供的就業(yè)機會及其穩(wěn)定性、勞動報酬高低和職工福利好壞等方面的資料，而上述情況又與企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及其盈利能力等情況密切相關(guān)。

　　(6)社會公眾主要關(guān)注與自身利益及社會利益相關(guān)的某些特定的企業(yè)財務(wù)會計信息。

　　三、企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成

　　1.企業(yè)財務(wù)會計報告分為年度和中期財務(wù)報告。

　　中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。

　　2.財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息的資料。一套完整的財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以附注。中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。

　　3.會計報表是財務(wù)會計報告的主要組成部分，其中又包括三張基本會計報表：

　　(1)資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的靜態(tài)報表;

　　(2)利潤表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的動態(tài)報表;

　　(3)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況(現(xiàn)金流量情況)的動態(tài)報表。

　　4.各期間財務(wù)會計報告編制的時間要求和基本內(nèi)容是：(了解)

　　(1)月度財務(wù)會計報告。在每月終了后6日內(nèi)報出，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表和利潤表。

　　(2)季度財務(wù)會計報告。在每季度終了后的15日內(nèi)報出，包括的內(nèi)容與月度財務(wù)會計報告基本相同。

　　(3)半年度財務(wù)會計報告。在每半年度終了后60天內(nèi)報出，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注。

　　(4)年度財務(wù)會計報告。在每年度終了后4個月內(nèi)對外提供，包括財務(wù)會計報告的全部內(nèi)容。

　　根據(jù)我國《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)的年度財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負債表、利潤表和會計報表附注，小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇是否編制現(xiàn)金流量表。

　　我國《財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

　　【例題1·多選題】年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括( )。

　　A.資產(chǎn)負債表

　　B.會計報表附注

　　C.所有者權(quán)益變動表

　　D.現(xiàn)金流量表

　　[答案]ABCD

　　四、財務(wù)會計報告的編制要求

　　編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)真實可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報及時、便于理解，符合國家統(tǒng)一的會計制度和會計準則的有關(guān)規(guī)定。其基本要求如下：

　　1.真實可靠

　　如果會計報表所提供的資料不真實或者可靠性很差，則會致使報表使用者作出錯誤的決策。企業(yè)會計準則規(guī)定，會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　2.相關(guān)可比

　　企業(yè)會計報表所提供的財務(wù)會計信息必須與報表使用者的決策需要相關(guān)，滿足報表使用者的需要，并且會計報表各項目的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，便于報表使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)前后各期之間進行比較。

　　3.全面完整

　　企業(yè)會計報表應(yīng)當(dāng)全面地披露企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，完整地反映企業(yè)財務(wù)活動的過程和結(jié)果，以滿足各有關(guān)方面對財務(wù)會計信息資料的需要。不得漏編漏報。

　　4.編報及時

　　企業(yè)會計報表所提供的信息資料，具有很強的時效性。只有及時編制和報送會計報表，才能為使用者提供決策所需的信息資料。

　　5.便于理解

　　可理解性是指會計報表提供的信息可以為使用者所理解。因此，編制的會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

　　我國《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。(注意：簽名并蓋章，而非或)

　　五、財務(wù)會計報告編制前的準備工作

　　(一)全面財產(chǎn)清查

　　企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)：

　　1.結(jié)算款項(即債權(quán)債務(wù))，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅費等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致。

　　2.原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等。

　　3.各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行確認和計量。

　　4.房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致。

　　5.在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。

　　6.需要清查、核實的其他內(nèi)容。

　　(二)檢查會計事項的處理結(jié)果

　　企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：

　　1.核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。(賬證核對)

　　2.依照規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額。

　　3.檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。(是否符合規(guī)定)

　　4.對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理。(無規(guī)定的是否符合一般原則)

　　5.檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。

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