2015年會計從業(yè)考試《會計基礎》重點考點(12)

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第一節(jié) 企業(yè)的主要經濟業(yè)務

　　一、所有者權益籌資業(yè)務

　　(一)所有者投入資本的構成

　　所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

　　所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。資本公積作為企業(yè)所有者權益的重要組成部分，主要用于轉增資本。

　　(二)賬戶設置

　　【例題1·單選題】下列業(yè)務中屬于銀行存款增加的是( )。

　　A.從銀行提取庫存現金

　　B.從銀行取得短期借款

　　C.支付前欠貨款

　　D.銷售商品收到商業(yè)匯票一張

　　【答案】B

　　【解析】從銀行提取庫存現金和支付前欠貨款屬于銀行存款的支出，銷售商品收到商業(yè)匯票一張，應該借記“應收票據”科目，不記入“銀行存款”科目。

　　(三)賬務處理

　　1.接受現金資產投資的賬務處理

　　(1)股份有限公司發(fā)行股票，在溢價發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本，超出面值的溢價收入應作為資本公積(股本溢價)處理。賬務處理如下：

　　借：銀行存款(發(fā)行收入)

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價(差額)

　　股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，如股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣;股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以抵扣支付發(fā)行費用的部分，應將不足以抵扣的部分沖減“盈余公積’’和‘‘未分配利潤”。賬務處理如下：

　　借：資本公積——股本溢價

　　盈余公積、未分配利潤(股本溢價不足沖減的部分)

　　貸：銀行存款等

　　(2)除股份有限公司以外的公司接受貨幣資金投資，應該按照實際收到或者存人企業(yè)開戶銀行的金額記人“銀行存款"科目，按照雙方約定的份額確認“實收資本”。兩者之間差額應當記人“資本公積——資本溢價’’科目。賬務處理如下：’

　　借：銀行存款

　　貸：實收資本

　　資本公積——資本溢價(差額)

　　2.接受非現金資產投資的賬務處理

　　企業(yè)接受以固定資產、原材料、無形資產等方式投入的資本，應按照投資合同或協議約定價值確認接受的非現金資產的價值(投資合同或協議約定價值不公允的除外)，并確定在注冊資本中應該享有的份額。兩者之間差額記入“資本公積”。賬務處理如下(不考慮增值稅)：

　　借：固定資產等

　　貸：實收資本(或股本)

　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)(差額)

　　【例題2·單選題】企業(yè)收到投資方以現金投入的資本，實際投入的金額超過其在注冊資本中所占份額的部分，應記入( )賬戶。

　　A.實收資本

　　B.資本公積

　　C.盈余公積

　　D.投資收益

　　【答案】B

　　【例題3·計算分析題】資料一：假定A，B，C三公司共同投資組成ABC有限責任公司。按ABC有限公司的章程規(guī)定，注冊資本為900萬元，A，B，C三方各占三分之一的股份。假定A公司以廠房投資，該廠房原值500萬元，已提折舊300萬元，投資各方確認的價值為300萬元(同公允價值);B公司以價值200萬元的新設備一套和價值100萬元的一項專利權投資，其價值已被投資各方確認，并已向ABC公司移交了專利證書等有關憑證;C公司以貨幣資金300萬元投資，已存入ABC公司的開戶銀行。

　　資料二：假定D公司和E公司有意投資ABC公司，經與A，B，C三公司協商，將ABC公司變更為ABCDE公司，注冊資本增加到l 500萬元，A，B，C，D，E五方各占五分之一股權。D公司需以貨幣資金出資400萬元，以取得20%的股份;

　　E公司以價值400萬元的一項土地使用權出資，其價值已被投資各方確認，取得20%的股份。協議簽訂后，修改了原公司章程，有關出資及變更登記手續(xù)辦理完畢。

　　(本題不考慮增值稅)

　　要求：

　　(1)根據資料一，就ABC公司實際收到A公司投資時編制有關會計分錄。

　　(2)根據資料一，就ABC公司實際收到8公司投資時編制有關會計分錄。

　　(3)根據資料一，就ABC公司實際收到C公司投資時編制有關會計分錄。

　　(4)根據資料二，編制實際收到D公司投資時的會計分錄。

　　(5)根據資料二，編制實際收到E公司投資時的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)借：固定資產3000000

　　貸：實收資本——A公司3000000

　　(2)借：固定資產2000000

　　無形資產l000000

　　貸：實收資本——B公司3000000

　　(3)借：銀行存款3000000

　　貸：實收資本——C公司3000000

　　(4)借：銀行存款4000000

　　貸：實收資本——D公司3000000

　　資本公積——資本溢價l000000

　　(5)借：無形資產4000000

　　貸：實收資本——E公司3000000

　　資本公積——資本溢價l000000

　　3.資本的減少

　　(1)股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分應沖減“資本公積——股本溢價”股本溢價不足沖減的部分應沖減“盈余公積”和“未分配利潤";相反增加“資本公積——股本溢價”。賬務處理如下：

　　回購股票時：

　　借：庫存股

　　貸：銀行存款

　　注銷股票時：

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積、未分配利潤(股本溢價不足沖減的部分)

　　貸：庫存股

　　或：

　　借：股本

　　貸：庫存股

　　資本公積——股本溢價

　　(2)除股份公司以外的其他公司實收資本減少

　　企業(yè)因某些原因需要減少實收資本，或者投資者因為某些原因需要撤出投資。在會計處理上，企業(yè)應按注銷的注冊資本，借記“實收資本"科目，按照實際支付的金額貸記“銀行存款”等科目，差額記人“資本公積”科目。賬務處理如下：

　　借：實收資本

　　貸：銀行存款等

　　資本公積(差額，或借記)

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