2015年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》重點考點(19)

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第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理

　　利潤形成的賬務處理

　　(一)利潤形成的賬務處理

　　1.利潤的形成

　　利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收人減去費用后的凈額、直接計人當期利潤的利得或損失等。

　　利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成：

　　(1)營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤這一指標能夠比較恰當?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)務。計算公式如下：營業(yè)利潤一營業(yè)收入～營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一管理費用一銷售費用一財務費用-資產(chǎn)減值損失+投資收益(或-投資損失)+公允價值變動收益(或-公允價值變動損失)

　　(2)利潤總額

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　(3)凈利潤

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　2.賬戶設(shè)置

　　【例題31·多選題】“財務費用"科目的貸方登記( )。

　　A.期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的本期各項籌資費用

　　B.匯兌收益

　　C.應沖減財務費用的利息收入

　　D.發(fā)行股票溢價收入

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D計入資本公積。

　　3.賬務處理

　　(1)利潤形成的賬務處理

　　利潤形成的賬務處理主要涉及的是期末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務。

　�、倨谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目的賬務處理

　　期末，企業(yè)應將各收益類科目的余額轉(zhuǎn)人“本年利潤"科目的貸方，賬務處理

　　如下：

　　借：主營業(yè)務收入

　　其他業(yè)務收入

　　營業(yè)外收人等

　　貸：本年利潤

　�、谄谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目的賬務處理

　　期末，企業(yè)應將記入當期損益的費用或損失類科目的余額轉(zhuǎn)人“本年利潤’’科目的借方，賬務處理如下：

　　借：本年利潤

　　貸：主營業(yè)務成本

　　其他業(yè)務成本

　　營業(yè)外支出

　　管理費用

　　銷售費用

　　財務費用

　　資產(chǎn)減值損失等

　　(2)所得稅的賬務處理

　　2013年12月份甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價50萬元，增值稅8.5萬元，款項已收到并存入銀行。該批商品的實際成本為37.5萬元。

　　(2)本月發(fā)生應付職工薪酬174萬元，其中生產(chǎn)工人工資1 20萬元，車間管理人員工資l0萬元，廠部管理人員工資14萬元，銷售人員工資30萬元。

　　(3)本月計提管理用固定資產(chǎn)折舊64萬元。

　　(4)本月應交城市維護建設(shè)稅5萬元、教育費附加0.5萬元。

　　(5)該公司適用所得稅稅率為25%，假定該公司本年無納稅調(diào)整事項。

　　要求：

　　(1)根據(jù)甲公司業(yè)務編制相關(guān)的會計分錄;

　　(2)編制甲公司2013年應交所得稅的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)①借：銀行存款58.5

　　貸：主營業(yè)務收入50

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8.5

　　借：主營業(yè)務成本37.5

　　貸：庫存商品37.5

　�、诮瑁荷a(chǎn)成本120

　　制造費用lo

　　管理費用l4

　　銷售費用30

　　貸：應付職工薪酬1 74

　�、劢瑁汗芾碣M用64

　　貸：累計折舊64

　　④借：營業(yè)稅金及附加5.5

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設(shè)稅5

　　——應交教育費附加0.5

　　(2)甲公司201 3年應交所得稅=(401+50—37.5—14—30—64—5.5)×25%=75(萬元)

　　借：所得稅費用75

　　貸：應交稅費——應交所得稅75

　　(二)利潤分配的賬務處理

　　1.利潤分配的順序

　　可供分配利潤的計算公式如下：

　　可供分配的利潤一凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤一彌補以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額

　　【注意】如果可供分配的利潤為負數(shù)(即累計虧損)，則-T-能進行后續(xù)分配;如果可供分配利潤為正數(shù)(即累計盈利)，則可進行后續(xù)分配。

　　2.賬戶設(shè)置

　　企業(yè)提取的盈余公積

　　分配給投資者的利潤

　　轉(zhuǎn)入的凈虧損

　　用盈余公積彌補的虧損額等其他轉(zhuǎn)入

　　轉(zhuǎn)入的凈利潤

　　企業(yè)歷年累積的未彌補虧損

　　圖5.50“利潤分配

　　借方盈余企業(yè)歷年累積的未分配利潤

　　”賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

　　公積貸方

　　企業(yè)實際使用的盈余公積期初余額

　　企業(yè)提取的盈余公積

　　企業(yè)結(jié)余的盈余公積

　　企業(yè)實際支付給投資者的股利或利潤期初余額

　　企業(yè)應付給投資者的股利或利潤

　　期末企業(yè)應付未付的現(xiàn)金股利或利潤

　　【例題33·判斷題】“利潤分配——未分配利潤”年末貸方余額表示未彌補的虧損數(shù)。( )

　　【答案】×

　　【解析】“利潤分配——未分配利潤"年末借方余額表示累計尚未彌補的虧損數(shù)額。

　　3.賬務處理

　　企業(yè)應通過“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配后的未分配利潤(或未彌補虧損)。該科目應分別設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積"、“應付現(xiàn)金股利或利潤"、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等明細科目。

　　(1)凈利潤轉(zhuǎn)人利潤分配

　　結(jié)轉(zhuǎn)所有損益類科目以后，“本年利潤”科目借方余額表示本年發(fā)生的凈虧損，貸方余額表示本年實現(xiàn)的凈利潤，最終需要結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤"科目，財務處理如下：

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　或相反分錄。

　　(2)提取法定盈余公積的賬務處理

　　法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。法定盈余公積的用途主要有彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營和轉(zhuǎn)增資本。計提法定盈余公積的賬務處理如下：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　(3)提取任意盈余公積的賬務處理

　　任意盈余公積是根據(jù)公司章程及股東會的決議，從公司盈余中提取的公積金。

　　任意盈余公積的提取與否及提取比例由股東大會根據(jù)公司發(fā)展的需要和盈余情況決定，法律不作強制規(guī)定。企業(yè)提取的任意盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本等。

　　計提任意盈余公積的賬務處理如下：

　　借：利潤分配——提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積——任意盈余公積

　　【提示】在計算提取盈余公積的基數(shù)時，不應包括企業(yè)年初未分配利潤的貸方余額。如果年初未分配利潤是借方余額(尚未彌補的虧損)，那么在計算提取盈余公積的基數(shù)時，需要扣減年初未分配利潤的借方金額。

　　(4)向投資者分配利潤的賬務處理

　　企業(yè)向投資者分配利潤有兩種方式：分配現(xiàn)金股利和分配股票股利。

　�、倨髽I(yè)向投資者宣告分配現(xiàn)金股利時，賬務處理如下：

　　借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利

　　貸：應付股利

　　實際支付時，賬務處理如下：

　　借：應付股利

　　貸：銀行存款等

　　②企業(yè)向投資者宣告分配股票股利時，不需要做賬務處理，在實際發(fā)放時賬務處理如下：

　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　貸：股本

　　(5)盈余公積補虧

　　企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。會計分錄為：

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

　　(6)企業(yè)未分配利潤的形成

　　期末應該將“利潤分配"科目下的其他有關(guān)明細科目的余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤"科目。賬務處理如下：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積

　　——提取任意盈余公積

　　——應付現(xiàn)金股利或利潤等

　　【例題34·多選題】關(guān)于利潤分配，下列說法正確的有( )。

　　A.公司制企業(yè)的法定盈余公積應該按照稅后利潤的l0%計提

　　B.法定盈余公積可以轉(zhuǎn)增資本

　　C.任意盈余公積的計提比例由企業(yè)自行決定

　　D.未分配利潤是沒有指定用途的利潤

　　【答案】ABCD

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