>>>>>2015年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》重點(diǎn)考點(diǎn)及習(xí)題匯總
第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理
(一)利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理
1.利潤(rùn)的形成
利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收人減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失等。
利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次構(gòu)成：
(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一營(yíng)業(yè)收入～營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一管理費(fèi)用一銷售費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益(或-投資損失)+公允價(jià)值變動(dòng)收益(或-公允價(jià)值變動(dòng)損失)
(2)利潤(rùn)總額
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
(3)凈利潤(rùn)
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用
2.賬戶設(shè)置
【例題31·多選題】“財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目的貸方登記( )。
A.期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”的本期各項(xiàng)籌資費(fèi)用
B.匯兌收益
C.應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入
D.發(fā)行股票溢價(jià)收入
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D計(jì)入資本公積。
3.賬務(wù)處理
(1)利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理
利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理主要涉及的是期末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。
�、倨谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目的賬務(wù)處理
期末，企業(yè)應(yīng)將各收益類科目的余額轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)"科目的貸方，賬務(wù)處理
如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
營(yíng)業(yè)外收人等
貸：本年利潤(rùn)
�、谄谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目的賬務(wù)處理
期末，企業(yè)應(yīng)將記入當(dāng)期損益的費(fèi)用或損失類科目的余額轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)’’科目的借方，賬務(wù)處理如下：
借：本年利潤(rùn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
其他業(yè)務(wù)成本
營(yíng)業(yè)外支出
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
資產(chǎn)減值損失等
(2)所得稅的賬務(wù)處理
2013年12月份甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批商品的實(shí)際成本為37.5萬(wàn)元。
(2)本月發(fā)生應(yīng)付職工薪酬174萬(wàn)元，其中生產(chǎn)工人工資1 20萬(wàn)元，車間管理人員工資l0萬(wàn)元，廠部管理人員工資14萬(wàn)元，銷售人員工資30萬(wàn)元。
(3)本月計(jì)提管理用固定資產(chǎn)折舊64萬(wàn)元。
(4)本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅5萬(wàn)元、教育費(fèi)附加0.5萬(wàn)元。
(5)該公司適用所得稅稅率為25%，假定該公司本年無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：
(1)根據(jù)甲公司業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制甲公司2013年應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)①借：銀行存款58.5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8.5
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本37.5
貸：庫(kù)存商品37.5
�、诮瑁荷a(chǎn)成本120
制造費(fèi)用lo
管理費(fèi)用l4
銷售費(fèi)用30
貸：應(yīng)付職工薪酬1 74
�、劢瑁汗芾碣M(fèi)用64
貸：累計(jì)折舊64
④借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅5
——應(yīng)交教育費(fèi)附加0.5
(2)甲公司201 3年應(yīng)交所得稅=(401+50—37.5—14—30—64—5.5)×25%=75(萬(wàn)元)
借：所得稅費(fèi)用75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅75
(二)利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理
1.利潤(rùn)分配的順序
可供分配利潤(rùn)的計(jì)算公式如下：
可供分配的利潤(rùn)一凈利潤(rùn)(或虧損)+年初未分配利潤(rùn)一彌補(bǔ)以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額
【注意】如果可供分配的利潤(rùn)為負(fù)數(shù)(即累計(jì)虧損)，則-T-能進(jìn)行后續(xù)分配;如果可供分配利潤(rùn)為正數(shù)(即累計(jì)盈利)，則可進(jìn)行后續(xù)分配。
2.賬戶設(shè)置
企業(yè)提取的盈余公積
分配給投資者的利潤(rùn)
轉(zhuǎn)入的凈虧損
用盈余公積彌補(bǔ)的虧損額等其他轉(zhuǎn)入
轉(zhuǎn)入的凈利潤(rùn)
企業(yè)歷年累積的未彌補(bǔ)虧損
圖5.50“利潤(rùn)分配
借方盈余企業(yè)歷年累積的未分配利潤(rùn)
”賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
公積貸方
企業(yè)實(shí)際使用的盈余公積期初余額
企業(yè)提取的盈余公積
企業(yè)結(jié)余的盈余公積
企業(yè)實(shí)際支付給投資者的股利或利潤(rùn)期初余額
企業(yè)應(yīng)付給投資者的股利或利潤(rùn)
期末企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
【例題33·判斷題】“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”年末貸方余額表示未彌補(bǔ)的虧損數(shù)。( )
【答案】×
【解析】“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"年末借方余額表示累計(jì)尚未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。
3.賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配后的未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)。該科目應(yīng)分別設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積"、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)"、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。
(1)凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)人利潤(rùn)分配
結(jié)轉(zhuǎn)所有損益類科目以后，“本年利潤(rùn)”科目借方余額表示本年發(fā)生的凈虧損，貸方余額表示本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，最終需要結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目，財(cái)務(wù)處理如下：
借：本年利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
或相反分錄。
(2)提取法定盈余公積的賬務(wù)處理
法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。法定盈余公積的用途主要有彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和轉(zhuǎn)增資本。計(jì)提法定盈余公積的賬務(wù)處理如下：
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
(3)提取任意盈余公積的賬務(wù)處理
任意盈余公積是根據(jù)公司章程及股東會(huì)的決議，從公司盈余中提取的公積金。
任意盈余公積的提取與否及提取比例由股東大會(huì)根據(jù)公司發(fā)展的需要和盈余情況決定，法律不作強(qiáng)制規(guī)定。企業(yè)提取的任意盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)增資本等。
計(jì)提任意盈余公積的賬務(wù)處理如下：
借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積
貸：盈余公積——任意盈余公積
【提示】在計(jì)算提取盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)的貸方余額。如果年初未分配利潤(rùn)是借方余額(尚未彌補(bǔ)的虧損)，那么在計(jì)算提取盈余公積的基數(shù)時(shí)，需要扣減年初未分配利潤(rùn)的借方金額。
(4)向投資者分配利潤(rùn)的賬務(wù)處理
企業(yè)向投資者分配利潤(rùn)有兩種方式：分配現(xiàn)金股利和分配股票股利。
�、倨髽I(yè)向投資者宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利
貸：應(yīng)付股利
實(shí)際支付時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付股利
貸：銀行存款等
②企業(yè)向投資者宣告分配股票股利時(shí)，不需要做賬務(wù)處理，在實(shí)際發(fā)放時(shí)賬務(wù)處理如下：
借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
貸：股本
(5)盈余公積補(bǔ)虧
企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)外，還可使用累積的盈余公積彌補(bǔ)。會(huì)計(jì)分錄為：
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
(6)企業(yè)未分配利潤(rùn)的形成
期末應(yīng)該將“利潤(rùn)分配"科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目。賬務(wù)處理如下：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等
【例題34·多選題】關(guān)于利潤(rùn)分配，下列說(shuō)法正確的有( )。
A.公司制企業(yè)的法定盈余公積應(yīng)該按照稅后利潤(rùn)的l0%計(jì)提
B.法定盈余公積可以轉(zhuǎn)增資本
C.任意盈余公積的計(jì)提比例由企業(yè)自行決定
D.未分配利潤(rùn)是沒(méi)有指定用途的利潤(rùn)
【答案】ABCD
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