2015會計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》考點(diǎn)速記（12）

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　　第三章稅收法律制度

　　第一節(jié)稅收概述

　　(一)稅收的概念與分類

　　1.稅收的概念

　　稅收，是指以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。

　　2.稅收的作用

　　(I)稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式;(2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段;(3)稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用;

　　(4)稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。

　　3.稅收的特征

　　(1)強(qiáng)制性。強(qiáng)制性是指國家以社會管理者的身份，憑借政權(quán)力量，通過頒布法律或法規(guī)，按照一定的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強(qiáng)制征稅。(2)無償性。無償性是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價(jià)。稅收的無償性至關(guān)重要，體現(xiàn)了財(cái)政分配的本質(zhì)，它是稅收“三性”的核心。

　　(3)固定性。固定性是指國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例。

　　4.稅收的分類

　　(1)按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類(增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅)、所得稅類(企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅)、財(cái)產(chǎn)稅類(房產(chǎn)稅、契稅、車船稅)、資源稅類(資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅)和行為稅類(印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅)五種類型。

　　(2)按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類(增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅)和關(guān)稅類(進(jìn)出口關(guān)稅)。

　　(3)按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅(關(guān)稅、消費(fèi)稅、車船購置稅)、地方稅(城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、營業(yè)稅等)和中央地方共享稅(增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、證券交易印花稅等)。

　　(4)按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為從價(jià)稅(增值稅)、從量稅(資源稅、車船稅)和復(fù)合稅(消費(fèi)稅)。

　　(二)稅法及構(gòu)成要素

　　1.稅法的概念

　　稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方

　　面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　2.稅法的分類

　　(1)按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

　　(2)按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。

　　(3)按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　3.稅法的構(gòu)成要素

　　(1)征稅人。它又叫征稅主體，是指在稅收法律關(guān)系中行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。在我國，征稅主體的具體部門有稅務(wù)部門、財(cái)政部門和海關(guān)。

　　(2)納稅義務(wù)人。它又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。稅法中規(guī)定的納稅人有自然人和法人兩種最基本的形式。

　　(3)征稅對象。它又叫課稅對象、征稅客體，是指稅法規(guī)定對什么征稅，是征稅納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。征稅對象是稅法最基本的要素。

　　(4)稅目。稅目是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。(5)稅率。稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：①比例稅率，即對同一征稅對象，部分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。②定額稅率，即按征稅對象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。③累進(jìn)稅率，是指隨著征稅對象數(shù)量增大而隨之提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小分為若干等級，不同等級的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。累進(jìn)稅率一般在所得課稅中使用。

　　(6)計(jì)稅依據(jù)。它又叫稅基，是據(jù)以計(jì)算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)可分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種類型。

　　(7)納稅環(huán)節(jié)。它是指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

　　(8)納稅期限。它是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的起止時(shí)間。

　　(9)納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)主要是是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點(diǎn)。我國稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要有：機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。

　　(10)減免稅。它主要包括：①減稅和免稅。減稅是指對應(yīng)

　　征稅款減少征收一部分。免稅是對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。②起征點(diǎn)。它又叫征稅起點(diǎn)，是指對課稅對象開始征稅的數(shù)額界限。③免征額。它是指對課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。(11)法律責(zé)任。它是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的懲罰性措施。具體包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

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