>>>>>2015年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》重點(diǎn)考點(diǎn)及習(xí)題匯總
財(cái)產(chǎn)清查的方法
(一)貨幣資金的清查方法
1.庫存現(xiàn)金的清查
(1)清查的方法
庫存現(xiàn)金清查是采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法進(jìn)行的。它是通過對(duì)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)存余額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。
(2)注意事項(xiàng)
�、僬l來盤點(diǎn)：盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。
�、谠趺幢P點(diǎn)：清查人員認(rèn)真審核現(xiàn)金收付憑證和賬簿，注意檢查管理制度執(zhí)行情況，如借條、白條抵充現(xiàn)金或超過庫存現(xiàn)金限額、挪用公款等。
�、郾P點(diǎn)結(jié)束：根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果及與現(xiàn)金日記賬核對(duì)情況編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表"，并由盤點(diǎn)人員和出納員共同簽字或蓋章;“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”既是反映現(xiàn)金實(shí)存額，也是用于調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。
【例題9·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于庫存現(xiàn)金清查的說法不正確的有( )。
A.庫存現(xiàn)金只需要定期清查
B.庫存現(xiàn)金清查時(shí)出納人員應(yīng)該回避
C.清查人員應(yīng)該自己動(dòng)手親自盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金
D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實(shí)不符也不得調(diào)整現(xiàn)金日記賬
【答案】ABCD
【解析】庫存現(xiàn)金清查分為定期清查和不定期清查，庫存現(xiàn)金清查時(shí)出納人員必須在場(chǎng)，由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。如果存在賬實(shí)不符，可以調(diào)整現(xiàn)金日記賬。
2.銀行存款的清查
銀行存款清查是通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，來查明銀行存款
的實(shí)有數(shù)額。一般在月末進(jìn)行。
(1)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不一致的原因
銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單余額出現(xiàn)不一致的原因有兩方面：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤;二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記人賬，而另一方因尚未收到憑證未登記人賬的款項(xiàng)。
具體地說，未達(dá)賬項(xiàng)有下列情況：
�、倨髽I(yè)已收，銀行未收;
�、谄髽I(yè)已付，銀行未付;
�、坫y行已收，企業(yè)未收;
�、茔y行已付，企業(yè)未付。
其中①、④兩種情況下，會(huì)使企業(yè)賬面的銀行存款余額大于銀行對(duì)賬單的余額;而在②、③兩種情況下，會(huì)使企業(yè)賬面的銀行存款余額小于銀行對(duì)賬單的余額。其具體編制如圖9.2所示。
【要點(diǎn)】對(duì)于銀行存款的清查，結(jié)合上述舉例總結(jié)如下幾點(diǎn)：
(1)經(jīng)過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左右兩方銀行存款余額已經(jīng)消除了未達(dá)賬項(xiàng)的影響。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，若雙方賬目沒有錯(cuò)，它們應(yīng)該相等，且其金額表示企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù);若不相等，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，采用正確的方法進(jìn)行更正;
(2)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，核對(duì)銀行存款賬目有無錯(cuò)誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記賬上登記，而要等到轉(zhuǎn)來有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬;
(3)在清查過程中，若發(fā)現(xiàn)長期存在的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因并及時(shí)處理。
(2)銀行存款清查的步驟
①將本單位銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，以結(jié)算憑證的種類、號(hào)碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對(duì)。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號(hào)-。√"。
�、谡页鑫催_(dá)賬項(xiàng)(即銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單中沒有打‘‘√，，的款項(xiàng))。
�、蹖⑷沼涃~和對(duì)賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項(xiàng)填人‘‘銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計(jì)算出調(diào)整后的余額。
④將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表"，經(jīng)主管會(huì)計(jì)簽章后，呈報(bào)開戶銀行。
(3)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用
編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，核對(duì)銀行存款賬目有無錯(cuò)誤。
(二)實(shí)物的清查方法
1.實(shí)地盤點(diǎn)法
在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。
適用范圍：大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查。
2.技術(shù)推算法
技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。
適用范圍：煤炭、砂石等大宗物資的清查。
對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制盤存單，并同賬面余額記錄核對(duì)，確認(rèn)盤盈盤虧數(shù)，填制實(shí)存賬存對(duì)比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。
【注意】清查要點(diǎn)：
1.誰來清查：有關(guān)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的保管人員必須在場(chǎng)，并進(jìn)行盤點(diǎn)工作。
2.怎么清查：如實(shí)準(zhǔn)確地登記“盤存單"，并由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員共同簽字或蓋章方能生效�！氨P存單”是記錄實(shí)物盤點(diǎn)后財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)，是反映盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明文件。
3.調(diào)整賬簿記錄的原始憑證：“實(shí)存賬存對(duì)比表”是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，“盤存單”不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。
(三)往來款項(xiàng)的清查方法
往來款項(xiàng)是單位與其他單位或個(gè)人之間的各種應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。往來款項(xiàng)的清查一般用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)，即派人前往或利用通訊工具，向結(jié)算往來單位核實(shí)賬目。
【提示】委托加工物資、在途物資也采取發(fā)函詢證的方法。
【例題11·單選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進(jìn)行清查的是( )。
A.煤炭
B.銀行存款
C.固定資產(chǎn)
D.應(yīng)收賬款
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該采用技術(shù)推算法，選項(xiàng)B，應(yīng)該采用對(duì)賬單的方式進(jìn)行清
查，選項(xiàng)C，應(yīng)該采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。
【例題12·單選題】下列記錄可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證的是( )。
A.實(shí)存賬存對(duì)比表
B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表
C.往來款項(xiàng)對(duì)賬單
D.盤存單
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為核對(duì)銀行存款余額而編制的一個(gè)工作底稿，不能作為實(shí)際記賬的原始憑證;選項(xiàng)C，往來款項(xiàng)對(duì)賬單也不能作為實(shí)際記賬的原始憑證;選項(xiàng)D，盤存單不能作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證。
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