2015年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》章節(jié)知識點(diǎn)（12）

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　　【借貸記賬法的記賬規(guī)則】

　　記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律。

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

　　【例題1•單選題】下列不符合借貸記賬規(guī)則的是( )。

　　A.資產(chǎn)類賬戶增加記貸方，減少記借方

　　B.負(fù)債類賬戶增加記貸方，減少記借方

　　C.收入類賬戶增加記貸方，減少記借方

　　D.費(fèi)用類賬戶增加記借方，減少記貸方

　　【答案】A

　　【解析】資產(chǎn)類賬戶增加應(yīng)記借方，減少應(yīng)記貸方。

　　【例題2•單選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，影響會計等式總額發(fā)生變化的是( )。

　　A.以銀行存款50 000元購買材料

　　B.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本40 000元

　　C.購買機(jī)器設(shè)備20 000元，貨款未付

　　D.收回客戶所欠的貨款30 000元

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)ABD，均為資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，會計等式總額不變;C項(xiàng)為資產(chǎn)與負(fù)債同時增加，會計等式總額增加。

　　【例題3•多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的有( )。

　　A.負(fù)債的減少

　　B.費(fèi)用的減少

　　C.收入的減少

　　D.資產(chǎn)的增加

　　【答案】ACD

　　【解析】在借貸記賬法下，資產(chǎn)和費(fèi)用的增加以及負(fù)債、所有權(quán)益、收入的減少記借方。

　　【借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄】

　　(一)賬戶的對應(yīng)關(guān)系

　　賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。

　　記賬規(guī)則，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時所應(yīng)遵循的記賬規(guī)律的高度概括。以上已經(jīng)說明了采用借貸記賬法時，按賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)分別確定記賬方向。每一類賬戶中所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有增加、減少兩種形態(tài)。企業(yè)日常發(fā)生的大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，變化多端，但無論怎樣變化，均可概括為以下四種類型：

　　(一)資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加

　　【例1】企業(yè)收到投資人30 000元投資，存入銀行。此項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”賬戶增加30 000元，記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類中的“實(shí)收資本”賬戶增加30 000元，記入該賬戶貸方，借貸金額相等。

　　【例2】企業(yè)向銀行借款60 000元，償還期限為3年，款項(xiàng)已存入企業(yè)銀行存款賬戶。此項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”賬戶增加60 000元，記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類中的“長期借款”賬戶增加60 000元，記入該賬戶貸方，借貸金額相等。

　　(二)資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少

　　【例3】企業(yè)用銀行存款8 000元償還短期借款。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”賬戶減少8 000元，記入該賬戶貸方，另一方面使負(fù)債類中的“短期借款”賬戶減少8 000元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。

　　(三)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變

　　【例4】企業(yè)以銀行存款5 000元購買材料。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，一方面使資產(chǎn)類中的“原材料”賬戶增加5000元，記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”賬戶減少5 000元，記入該賬戶貸方，借貸金額相等。

　　(四)權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變

　　【例5】企業(yè)將已到期但無力支付的應(yīng)付票據(jù)3 000元轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，一方面使負(fù)債類中的應(yīng)付賬款賬戶增加3 000元，記入該賬戶貸方，另一方面使負(fù)債類中的“應(yīng)付票據(jù)”賬戶減少3000元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。

　　【例6】經(jīng)企業(yè)董事會研究決定向投資者分配利潤4 000元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，一方面使負(fù)債類中的“應(yīng)付利潤”賬戶增加4 000元，記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權(quán)益類中的“利潤分配”賬戶減少4000元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。

　　【提示】通過上述舉例可以說明，采用借貸記賬法，對任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，以借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或另幾個賬戶的貸方;或者記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或另幾個賬戶的借方。記入借方的金額合計數(shù)必須等于記入貸方的金額合計數(shù)。我們把這種記賬規(guī)則歸納為“有借必有貸，借貸必相等”。借貸二字總是同時出現(xiàn)，來一貫地反映任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　【例題•判斷題】復(fù)式記賬，是以資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系為記賬基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額同時在相互聯(lián)系的兩個賬戶中進(jìn)行登記的一種方法。( )

　　【答案】×

　　【解析】復(fù)式記賬法下，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既可能只涉及兩個相關(guān)的賬戶，也可能涉及兩個以上相關(guān)的賬戶。

　　(二)會計分錄

　　1.會計分錄的含義

　　會計分錄，簡稱分錄，是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。

　　為了清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的時候，都要編制會計分錄。

　　會計分錄的書寫格式通常是“借”在上，“貸”在下，每一個會計科目占一行，“借”“貸”前后錯位表示。

　　在實(shí)際工作中，為了保證賬戶記錄的正確性，再把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄賬戶之前，應(yīng)先確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及其應(yīng)記的借貸方向和金額，然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時所取得的原始憑證，在記賬憑證中編制會計分錄。

　　編制會計分錄，就意味著對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做了會計確認(rèn)，為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記入賬戶提供依據(jù)。

　　會計分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：

　　(1)一組對應(yīng)的記賬符號：借方和貸方;

　　(2)涉及兩個或兩個以上的賬戶名稱;

　　(3)借貸雙方的相等金額。

　　編制會計分錄，通常應(yīng)遵循以下步驟：

　　(1)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用、成本)還是負(fù)責(zé)及所有者權(quán)益(收入);

　　(2)確定涉及到了哪些賬戶，是這些賬戶的增加還是減少;

　　(3)確定該記入哪個(或哪些)賬戶的借方、哪個(或哪些)賬戶的貸方;

　　(4)確定應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶是否正確，借貸金額是否相等。

　　以前面列舉的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明會計分錄的編制方法：

　　【例1】

　　借：銀行存款 30 000

　　貸：實(shí)收資本 30 000

　　【例2】

　　借：銀行存款 60 000

　　貸：長期借款 60 000

　　【例3】

　　借：短期借款 8 000

　　貸：銀行存款 8 000

　　【例4】

　　借：原材料 5 000

　　貸：銀行存款 5 000

　　【例5】

　　借：應(yīng)付票據(jù) 3 000

　　貸：應(yīng)付賬款 3 000

　　【例6】

　　借：利潤分配 4 000

　　貸：應(yīng)付利潤 4 000

　　2.會計分錄的分類(了解)

　　按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復(fù)合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應(yīng)賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。

　　【例7】某公司購買一批材料，金額為28 000元，其中10 000元用銀行存款支付，余下的18 000元貨款尚未支付。(假設(shè)不考慮增值稅)其會計分錄為：

　　借：原材料 28 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　應(yīng)付賬款 18 000

　　上例就是一個復(fù)合會計分錄，它是由一個借方賬戶與兩個貸方賬戶相對應(yīng)組成的。復(fù)合會計分錄實(shí)際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的，必要時也可以將其分解為若干個簡單的會計分錄。如上例復(fù)合會計分錄可分解為以下兩個簡單的會計分錄：

　　(1)借：原材料 10 000

　　貸:銀行存款 10 000

　　(2)借：原材料 18 000

　　貸:應(yīng)付賬款 18 000

　　【提示】無論是簡單會計分錄還是復(fù)合會計分錄，都必須保持明確的賬戶對應(yīng)關(guān)系，尤其是復(fù)合會計分錄。編制復(fù)合會計分錄，可以集中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部內(nèi)容，還可以簡化記賬手續(xù)。但是，不能把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)硬性拼湊在一起，編制紊亂的多借多貸的會計分錄。

　　【借貸記賬法下的試算平衡】

　　(一)試算平衡的含義

　　試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。

　　(二)試算平衡的分類

　　1.發(fā)生額試算平衡

　　發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡，即：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。

　　【提示】按照借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來記賬，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸發(fā)生額必然是相等的，進(jìn)而推之，全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加總后的全部賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計也必然相等。

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