2015年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》章節(jié)知識點（14）

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　　【所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)】

　　企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱為權(quán)益資本)，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險;負債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務(wù)資本)，主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。

　　企業(yè)要獨立地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，自負盈虧，就必須擁有與其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)的資金。企業(yè)所需資金主要有兩個籌集渠道，一是出資者(所有者)依法向企業(yè)投入資本，形成企業(yè)的資本金。二是來源于外部借款，及企業(yè)用負債所形成的財產(chǎn)。這些法人財產(chǎn)具體表現(xiàn)為企業(yè)的各種流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等。

　　一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

　　(一)所有者投入資本的構(gòu)成

　　所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

　　所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。

　　實收資本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。

　　資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進行核算：

　　1.“實收資本(或股本)”賬戶

　　“實收資本”賬戶(股份有限公司一般設(shè)置“股本”賬戶)屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。

　　該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實收資本(或股本)總額。

　　該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。

　　2.“資本公積”賬戶

　　“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。

　　該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”“其他資本公積”進行明細核算。

　　3.“銀行存款”賬戶

　　“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

　　該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。

　　該賬戶應(yīng)當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。

　　(三)賬務(wù)處理

　　企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本(或股本)”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”科目。

　　【例題1】企業(yè)收到投資人900 000元的貨幣資金投資，該款項已存入企業(yè)銀行賬戶。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明，企業(yè)收到投資，一方面款項存入銀行使銀行存款增加，另一方面使得企業(yè)的所有者權(quán)益增加，形成企業(yè)的資本金。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶。

　　銀行存款增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方;投資人對企業(yè)投資的增加是所有者權(quán)益中資本金的增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。所以這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：

　　借：銀行存款 900 000

　　貸：實收資本 900 000

　　【例題2】企業(yè)收到某公司投入的設(shè)備一臺，其價值為1 000 000元。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明，企業(yè)收到某公司投入設(shè)備，一方面使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加，另一方面使企業(yè)接受某公司的投資增加。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“固定資產(chǎn)”和“實收資本”兩個賬戶。固定資產(chǎn)增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方;某公司對企業(yè)投資的增加是所有者權(quán)益中資本金的增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。所以這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 1 000 000

　　貸：實收資本 1 000 000

　　【負債籌資業(yè)務(wù)】

　　(一)負債籌資的構(gòu)成

　　負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負債等。

　　短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)(含一年)的各種借款。

　　長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。

　　結(jié)算形成的負債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對負債籌資業(yè)務(wù)進行會計核算：

　　1.“短期借款”賬戶

　　“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。

　　該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。

　　該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

　　2.“長期借款”賬戶

　　“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。

　　該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”“利息調(diào)整”等進行明細核算。

　　3.“應(yīng)付利息”賬戶

　　“應(yīng)付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。

　　該賬戶可按存款人或債權(quán)人進行明細核算。

　　4.“財務(wù)費用”賬戶

　　“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，通過“在建工程”“制造費用”等賬戶核算。

　　該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目進行明細核算。

　　(三)賬務(wù)處理

　　1.短期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;歸還借款時做相反的會計分錄。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付利息”等科目。

　　【例題3】企業(yè)從銀行取得償還期限為6個月的借款120 000元。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明，企業(yè)向銀行取得短期借款，一方面使企業(yè)的銀行存款增加，另一方面使企業(yè)短期借款增加。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶。銀行存款增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方;短期借款的增加是流動負債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。所以這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：

　　借：銀行存款 120 000

　　貸：短期借款 120 000

　　2.長期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

　　資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”“制造費用”“財務(wù)費用”“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款--利息調(diào)整”等科目。

　　【例題4】企業(yè)為了購置機器設(shè)備，向銀行借款2 500 000元，償還期限為3年。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明，企業(yè)向銀行取得長期借款，一方面使企業(yè)的銀行存款增加，另一方面使企業(yè)長期借款增加。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“長期借款”兩個賬戶。銀行存款增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方;長期借款的增加是長期負債的增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方。所以這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為:

　　借：銀行存款 2 500 000

　　貸：長期借款 2 500 000

　　【例題5】用銀行存款償還到期的短期借款50 000元。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明，企業(yè)償還到期的短期借款，一方面使企業(yè)的銀行存款減少，另一方面使企業(yè)短期借款減少。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶。銀行存款減少是企業(yè)資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方;短期借款的減少是流動負債的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。所以這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：

　　借：短期借款 50 000

　　貸：銀行存款 50 000

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