(二)職工薪酬的歸集與分配
1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
當(dāng)企業(yè)采用計(jì)件工資制時(shí)，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。當(dāng)企業(yè)采用計(jì)時(shí)工資制時(shí)，對(duì)于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬也屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本;對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬，則需采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)(實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或定額生產(chǎn)工時(shí)等)分配計(jì)入產(chǎn)品成本。
2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
3.除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別借記“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
【例11】月末結(jié)算本月應(yīng)付職工工資40 000元，其中生產(chǎn)工人工資275 00元，車間管理人員工資5000元，行政管理人員工資7 500元。生產(chǎn)工人工資按A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。(A產(chǎn)品工時(shí)2 400小時(shí)，B產(chǎn)品工時(shí)2 600小時(shí))
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明，各有關(guān)部門人員的工資費(fèi)用額。一方面使得企業(yè)應(yīng)付職工工資增加了40000元，另一方面使得企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用增加40 000元，其中生產(chǎn)工人的工資27 500元，車間管理人員工資5 000元，行政管理人員的工資7 500元。車間生產(chǎn)工人和車間管理人員的工資作為一種生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)分別記入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用，行政管理人員的工資應(yīng)記入期間費(fèi)用。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，涉及到“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”和“應(yīng)付職工薪酬”四個(gè)賬戶。生產(chǎn)人員的工資作為直接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間管理人員的工資作為間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，行政管理人員的工資作為期間費(fèi)用應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方，上述工資尚未支付形成企業(yè)的負(fù)債，是企業(yè)負(fù)債的增加，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。生產(chǎn)工人工資還應(yīng)在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以確定每種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接人工費(fèi)。分配的標(biāo)準(zhǔn)有按生產(chǎn)工時(shí)、產(chǎn)品數(shù)量等。本例按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，分配方法如下：
工資分配率=生產(chǎn)工人工資總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和
某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工人工資=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×工資分配率
如上例，工資分配率=27 500÷(2 400+2 600)=5.5
A產(chǎn)品應(yīng)分配工資=5.5×2 400=13 200(元)
B產(chǎn)品應(yīng)分配工資=5.5×2 600=14 300(元)
所以這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品 13 200
---B產(chǎn)品 14 300
制造費(fèi)用 5 000
管理費(fèi)用 7 500
貸：應(yīng)付職工薪酬---職工工資 40 000
(三)制造費(fèi)用的歸集與分配
企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。
企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)倳r(shí)，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。
【例12】將本月發(fā)生的制造費(fèi)用17 100元，按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例(A產(chǎn)品工時(shí)2 400小時(shí)，B產(chǎn)品工時(shí)2 600小時(shí))，分配記入A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、不能直接歸屬于某種產(chǎn)品的各種間接費(fèi)用。通常在月末時(shí)，再按一定標(biāo)準(zhǔn)記入各種產(chǎn)品成本。分配的標(biāo)準(zhǔn)常用產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資比例。本例按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，計(jì)算公式如下：
制造費(fèi)用分配率=本期制造費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和
某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=制造費(fèi)用分配率×該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)
制造費(fèi)用分配率=17 100÷(2 400+2 600)=3.42
A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=3.42×2 400=8 208(元)
B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=3.42×2 600=8 892(元)
這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品 8 208
----B產(chǎn)品 8 892
貸：制造費(fèi)用 17 100
(四)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)
產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，以便計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。有關(guān)產(chǎn)品成本信息是進(jìn)行庫存商品計(jì)價(jià)和確定銷售成本的依據(jù)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。通過對(duì)材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。
如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本。如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。
如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本的基本計(jì)算公式為：
完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本
當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
【例13】本月生產(chǎn)的B產(chǎn)品5 000件，于月末全部制造完工，，并已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品實(shí)際成本165 634元。本月A產(chǎn)品期末尚未完工。
這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品---B產(chǎn)品 165 634
貸：生產(chǎn)成本---B產(chǎn)品 165 634
由于A產(chǎn)品期末尚未完工，生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品的期末余額，即為A產(chǎn)品的期末在產(chǎn)品實(shí)際成本。
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