2015年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》章節(jié)知識點(diǎn)（19）

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　　【期間費(fèi)用的構(gòu)成】

　　期間費(fèi)用是指企業(yè)日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費(fèi)用。

　　銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

　　財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

　　【期間費(fèi)用的賬戶設(shè)置】

　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對期間費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算：

　　(一)“管理費(fèi)用”賬戶

　　“管理費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。

　　該賬戶借方登記發(fā)生的各項管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　(二)“銷售費(fèi)用”賬戶

　　“銷售費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費(fèi)用。

　　該賬戶借方登記發(fā)生的各項銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　(三)“財務(wù)費(fèi)用”賬戶

　　“財務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程” “制造費(fèi)用”等賬戶核算。

　　該賬戶借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　【期間費(fèi)用的賬務(wù)處理】

　　(一)管理費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”“銀行存款”等科目。

　　行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、企業(yè)研究費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款” “研發(fā)支出”等科目。

　　【例題】計提并以銀行存款發(fā)放職工福利費(fèi)4 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人福利費(fèi)1 320元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人福利費(fèi)1 430元，車間管理人員福利費(fèi)500元，企業(yè)行政管理人員福利費(fèi)750元。

　　這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明，以銀行存款發(fā)放職工福利費(fèi)，一方面使企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬減少;另一方面使企業(yè)銀行存款減少。而職工福利費(fèi)應(yīng)據(jù)實(shí)列入有關(guān)的成本費(fèi)用，車間生產(chǎn)工人和車間管理人員的福利費(fèi)作為一種生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)分別記入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用，行政管理人員的福利費(fèi)應(yīng)記入期間費(fèi)用。

　　因此，該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行兩筆會計處理。先根據(jù)發(fā)放的職工福利費(fèi)金額數(shù)記入成本費(fèi)用，生產(chǎn)人員的福利費(fèi)作為直接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間管理人員的福利費(fèi)作為間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，行政管理人員的福利費(fèi)作為期間費(fèi)用應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方，按照計劃發(fā)放的職工福利費(fèi)總額記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。再按照實(shí)際發(fā)放的職工福利費(fèi)的金額數(shù)，一方面減少應(yīng)付職工薪酬，記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方，另一方面使銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：

　　(1)按照要發(fā)放的職工福利費(fèi)記入成本費(fèi)用中：

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 1 320

　　——B產(chǎn)品 1 430

　　制造費(fèi)用 500

　　管理費(fèi)用 750

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 4 000

　　(2)用銀行存款發(fā)放福利費(fèi)時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 4 000

　　貸：銀行存款 4 000

　　(二)銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金” “銀行存款”等科目。

　　企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬” “銀行存款” “累計折舊”等科目。

　　為銷售本企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生的裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)等，均屬于銷售費(fèi)用核算范疇，發(fā)生支出時，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方。

　　【例題1】企業(yè)用銀行存款2 000元支付A產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi)。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：銷售費(fèi)用 2 000

　　貸：銀行存款 2 000

　　【例題2】企業(yè)以銀行存款支付廣告費(fèi)10 000元。此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：銷售費(fèi)用 10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　(三)財務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款” “應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款” “應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。

　　【例題】企業(yè)計提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的銀行借款利息為1 900元。

　　這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明，企業(yè)計提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的銀行借款利息，一方面使企業(yè)的期間費(fèi)用增加，該期間費(fèi)用是財務(wù)費(fèi)用;另一方面使企業(yè)應(yīng)付利息增加。因此，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及財務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付利息兩個賬戶。財務(wù)費(fèi)用的增加是企業(yè)費(fèi)用的增加，應(yīng)記入財務(wù)費(fèi)用賬戶的借方;應(yīng)付利息的增加是企業(yè)負(fù)債的增加，應(yīng)記入應(yīng)付利息賬戶的貸方。所以這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：

　　借：財務(wù)費(fèi)用 1 900

　　貸：應(yīng)付利息 1 900

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