2015年會計從業(yè)資格《會計基礎》章節(jié)知識點（25）

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　　【記賬憑證的基本內(nèi)容】

　　記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，因其所反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容不同、各單位規(guī)模大小及其對會計核算繁簡程度的要求不同，其內(nèi)容有所差異，但應當具備以下基本內(nèi)容：

　　1.填制憑證的日期;

　　2.憑證編號;

　　3.經(jīng)濟業(yè)務摘要;

　　4.會計科目;

　　5.金額;

　　6.所附原始憑證張數(shù);

　　7.填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應有的項目。

　　【例題·單選題】記賬憑證是由( )編制的。

　　A.出納人員

　　B.經(jīng)辦人員

　　C.會計人員

　　D. 經(jīng)辦單位

　　【答案】C

　　【解析】出納人員負責編制有關原始憑證;經(jīng)辦人員、經(jīng)辦單位均太籠統(tǒng)。

　　【記賬憑證的填制要求】

　　記賬憑證根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制。記賬憑證填制正確與否，直接影響整個會計系統(tǒng)最終提供信息的質(zhì)量。與原始憑證的填制相同，記賬憑證也有記錄真實，內(nèi)容完整，手續(xù)齊全，填制及時等要求。

　　(一)記賬憑證填制的基本要求

　　1.記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。記賬憑證中的各項內(nèi)容必須填寫齊全，并按規(guī)定程序辦理簽章手續(xù)，不得簡化。

　　2.記賬憑證的書寫應當清楚、規(guī)范。具體要求與原始憑證的要求相同。

　　3.除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，如憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。

　　4.記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　5.記賬憑證應連續(xù)編號。憑證應由主管該項業(yè)務的會計人員，按業(yè)務發(fā)生的順序并按不同種類的記賬憑證采用“字號編號法”連續(xù)編號。如果一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上(含兩張)記賬憑證的，可以采用“分數(shù)編號法”編號。例如，一筆經(jīng)濟業(yè)務需編制3張轉(zhuǎn)賬憑證，該轉(zhuǎn)賬憑證的順序號為4號，則這筆業(yè)務可編制成4 1/3、4 2/3、4 3/3，前面的數(shù)字表示憑證順序，后面的分數(shù)的分母表示該號憑證只有3張，分子表示3張憑證中的第1張、第2張、第3張。

　　6.填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證，在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤的，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日第某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄注明“訂正某月某日第某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。

　　7.記賬憑證填制完成后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　(二)收款憑證的填制要求

　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”;日期填寫的是填制本憑證的日期;右上角填寫填制收款憑證的順序號;“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明;“貸方科目”填寫與收入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應的會計科目;“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經(jīng)濟業(yè)務重記或漏記;“金額”是指該項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生額;該憑證右邊“附件×張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);最下邊分別由有關人員簽章，以明確經(jīng)濟責任。

　　(三)付款憑證的填制要求

　　付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關 庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務的原始憑證填制的。付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同，不同的是在付款憑證的左上角應填列貸方科目，即“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，“借方科目”欄應填寫與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相應的一級科目和明細科目。

　　對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務，為了避免重復記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。

　　出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。

　　【例題·判斷題】出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。( )

　　【答案】√

　　【解析】這樣做是為了避免重復收款或付款。

　　(四)轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求

　　轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證中“總賬科目”和“明細科目”欄應填寫應借、應貸的總賬科目和明細科目，借方科目應記金額應在同一行的“借方金額”欄填列，貸方科目應記金額應在同一行的“貸方金額”欄填列，“借方金額”欄合計數(shù)與“貸方金額”欄合計數(shù)應相等。

　　此外，某些既涉及收款業(yè)務，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務的綜合性業(yè)務，可分開填制不同類型的記賬憑證。如公司購料一批，料已經(jīng)驗收入庫，但是用銀行存款結(jié)算了部分貨款，剩余款項暫欠，就需要填制一張銀行存款的付款憑證和一張轉(zhuǎn)賬憑證;再如，出差歸來報銷差旅費，原借款3 000元，實際花費2 800元，多余款項退回，需要填制一張庫存現(xiàn)金的收款憑證和一張轉(zhuǎn)賬憑證。

　　【例題1·單選題】根據(jù)企業(yè)材料倉庫保管員填制的發(fā)料單或發(fā)料憑證匯總表，通常應編制( )。

　　A.付款憑證 B.原始憑證

　　C.轉(zhuǎn)賬憑證 D.收款憑證

　　【答案】B

　　【解析】該業(yè)務未涉及款項收付，所以選項A、D應該排除。該業(yè)務也未發(fā)生轉(zhuǎn)賬事項，所以選項C不對。實際上只是對業(yè)務的原始記錄，選項B為應選項。

　　【例題2·單選題】企業(yè)購進材料10 000元，款未付。該筆業(yè)務應編制的記賬憑證是( )。

　　A.收款憑證 B.付款憑證

　　C.轉(zhuǎn)賬憑證 D.以上均可

　　【答案】C

　　【解析】由于購進材料未發(fā)生收、付款業(yè)務，顯然應該編制轉(zhuǎn)賬憑證。

　　【例題3·單選題】銷售商品一批，價格為20 000元，增值稅3 400元，收到購貨方支付的銀行匯票解交銀行，應編制( )。

　　A.現(xiàn)金收款憑證 B.銀行存款收款憑證

　　C.現(xiàn)金付款憑證 D.轉(zhuǎn)賬憑證

　　【答案】B

　　【解析】銷售商品取得收入，而且將銀行匯票解交銀行，所以應編制銀行存款收款憑證。要注意銀行匯票也屬于銀行存款的形式之一。

　　【例題4·判斷題】轉(zhuǎn)賬憑證只登記與貨幣資金收付無關的經(jīng)濟業(yè)務。( )

　　【答案】√

　　【解析】記錄貨幣資金收付業(yè)務分別由收款憑證、付款憑證承擔，轉(zhuǎn)賬憑證用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務。這樣劃分，有利于區(qū)別不同經(jīng)濟業(yè)務進行分類管理，有利于緊急業(yè)務的檢查。

　　【記賬憑證的審核】

　　為了保證會計信息的質(zhì)量，在記賬之前應由有關稽核人員對記賬憑證進行嚴格的審核，審核的內(nèi)容主要包括：

　　1.內(nèi)容是否真實;審核記賬憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容是否符合所附原始憑證內(nèi)容，內(nèi)容是否真實。

　　2.項目是否齊全;審核記賬憑證中有關項目的填列是否完備，有關人員的簽章是否完備。

　　3.科目是否正確;審核記賬憑證的應借應貸會計科目和金額是否正確，科目的對應關系是否清晰、完整，核算內(nèi)容是否符合會計準則的要求。

　　4.金額是否正確;審核記賬憑證上列示的總分類科目的金額和明細科目的金額是否正確，借貸方金額合計是否相等。

　　5.書寫是否規(guī)范;審核記賬憑證的書寫是否符合標準、數(shù)字是否清晰、更正是否正確。

　　6.手續(xù)是否完備。記賬憑證審核中如果發(fā)現(xiàn)錯誤，應及時查明原因，按規(guī)定加以更正。經(jīng)過審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。

　　【例題1·多選題】對記賬憑證審核的要求有( )。

　　A.內(nèi)容是否真實

　　B.書寫是否正確

　　C.科目是否正確

　　D.金額是否正確

　　【答案】ABCD

　　【例題2·判斷題】原始憑證和記賬憑證都是具有法律效力的證明文件。( )

　　【答案】√

　　【解析】原始憑證和記賬憑證記錄了企業(yè)或其他單位的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況，因此具有法律效力。

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