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2016年國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》知識(shí)點(diǎn)(4)

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  稅法構(gòu)成要素

  納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素。

  1.征稅人

  代表國(guó)家行使征稅權(quán)的征稅機(jī)關(guān)。

  包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)。

  2.納稅義務(wù)人

  依法“直接”負(fù)有納稅義務(wù)的自然人(包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)、法人和其他組織。

  3.征稅對(duì)象

  納稅的客體,也就是對(duì)什么征稅,是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

  4.稅目

  是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目,是征稅對(duì)象的具體化。

  稅目的制定方法:

  列舉法——具體列舉征稅對(duì)象(消費(fèi)稅)

  概括法——按照商品大類或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目(營(yíng)業(yè)稅)

  5.稅率

  稅率是計(jì)算稅額的尺度,反應(yīng)了征稅的深度,是稅收法律制度中的核心要素。

  我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有:比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。

  (1)比例稅率,是指對(duì)同一征稅對(duì)象,不論數(shù)量多少,數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。

 、賳我槐壤惵剩杭磳(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。

 、诓顒e比例稅率,即對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

  a.產(chǎn)品差別比例稅率(增值稅)

  b.行業(yè)差別比例稅率(企業(yè)所得稅)

  c.地區(qū)差別比例稅率(城市維護(hù)建設(shè)稅)

 、鄯缺壤惵,指稅法只規(guī)定一個(gè)具有上下限的幅度稅率,具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實(shí)際情況在該幅度內(nèi)予以確定。

  (2)定額稅率(固定稅額),是指對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額,而不采取百分比的形式。

  (3)累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小,規(guī)定不同等級(jí)的稅率。即征稅對(duì)象數(shù)額越大,稅率越高;數(shù)額越小,稅率越低。一般多在收益課稅中使用,有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種形式。

  6.計(jì)稅依據(jù)

  (1)從價(jià)計(jì)征。以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。

  應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

  (2)從量計(jì)征。以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

  應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額

  (3)復(fù)合計(jì)征。既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。

  應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率

  7.納稅環(huán)節(jié)

  稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)

  8.納稅期限

  納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。

  包括按期納稅、和按次納稅、按期預(yù)繳年終匯算清繳。

  9.納稅地點(diǎn)

  納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。

  10.減免稅

  國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

  (1)減稅和免稅

 、贉p稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款;

 、诿舛愂菍(duì)應(yīng)納稅額全部免征;

 、垲愋停

  長(zhǎng)期減免稅項(xiàng)目

  一定期限的減免稅措施

  (2)起征點(diǎn)

  稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額“達(dá)到”起征點(diǎn)的就“全部數(shù)額征稅”,“未達(dá)到”起征點(diǎn)的“不征稅”。

  (3)免征額

  征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額,只就減除后的“剩余部分”計(jì)征稅款,是對(duì)所有納稅人的照顧。

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