2016河南會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》知識點:營業(yè)稅

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　　營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　我國境內(nèi)：

　　1.“提供或者接受”條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);

　　2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的“接受”單位或者個人在境內(nèi);

　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的“土地”在境內(nèi);

　　4.所銷售或者出租的“不動產(chǎn)”在境內(nèi)。

　　(二)營業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人

　　1.納稅人

　　在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。

　　【注意】單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2.扣繳義務(wù)人

　　中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其“境內(nèi)代理人”為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以“受讓方或者購買方”為扣繳義務(wù)人。

　　(三)營業(yè)稅的稅目、稅率

　　1.建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;

　　2.金融保險業(yè)、部分服務(wù)業(yè)(非生產(chǎn)性)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(僅指轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán))、銷售不動產(chǎn)的稅率為5%;

　　3.娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。

　　(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額

　　1.計稅依據(jù)：營業(yè)額

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　營業(yè)額=全部價款+價外費用

　　【注意】從業(yè)階段考核營業(yè)稅計算相對簡單，一般情況將全部收入額相加與稅率相乘即可，勿減除題目中給出的成本費用金額。

　　2.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

　　3.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，若將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價款為營業(yè)額;若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。

　　4.價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定營業(yè)額：

　　(1)最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

　　(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

　　(3)按下列公式：

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(1)一般情況

　　業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)的當(dāng)天

　　(2)特殊情況

　　①納稅人“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷售不動產(chǎn)”、提供“建筑業(yè)”或者“租賃業(yè)”(僅指不動產(chǎn)租賃)勞務(wù)，采用“預(yù)收款”方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為“收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

　　②納稅人新建建筑物后銷售，其“自建行為”的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

　　③納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償“贈與”他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)“所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天”。

　　2.納稅期限

　　營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。不能按期納稅可以按次納稅。

　　【注意】銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為l個季度;保險業(yè)的納稅期限為1個月。

　　【記憶提示】“金融業(yè)+外企代表”納稅期限為“一個季度”。

　　3.納稅地點

　　(1)一般情況

　　執(zhí)行屬地征收管理→機構(gòu)所在地

　　(2)特殊情況

　　①提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的→“勞務(wù)發(fā)生地”

　�、凇稗D(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動產(chǎn)”的→“土地所在地或不動產(chǎn)所在地”

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