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第四章 會(huì)計(jì)記賬方法
第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。
二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)
(一)借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)
借貸記賬法下，賬戶的左方稱(chēng)為借方，右方稱(chēng)為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。
通常而言，資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類(lèi)賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示;負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類(lèi)賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。
(二)資產(chǎn)和成本類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，資產(chǎn)類(lèi)、成本類(lèi)賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額;期末余額一般在借方，有時(shí)可能無(wú)余額。其余額計(jì)算公式為：
期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
(三)負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額;期末余額一般在貸方，有時(shí)可能無(wú)余額，其余額計(jì)算公式為：
期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
(四)損益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)
損益類(lèi)賬戶主要包括收入類(lèi)賬戶和費(fèi)用類(lèi)賬戶。
1.收入類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，收入類(lèi)賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。
2.費(fèi)用類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，費(fèi)用類(lèi)賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額。本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。
三、借貸記賬法的記賬規(guī)則
記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律。
借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。
四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄
(一)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系
賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶。
(二)會(huì)計(jì)分錄
1.會(huì)計(jì)分錄的含義
會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱(chēng)及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。
2.會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)
按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
五、借貸記賬法下的試算平衡
(一)試算平衡的含義
試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過(guò)對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查記錄是否正確的一種方法。
(二)試算平衡的分類(lèi)
1.發(fā)生額試算平衡
發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡，即：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。
2.余額試算平衡
余額試算平衡是指全部賬戶借方期末(初)余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末(初)余額合計(jì)保持平衡，即：
全部賬戶借方期末(初)余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末(初)余額合計(jì)
余額試算平衡的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式。
(三)試算平衡表的編制
試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個(gè)小欄。各大欄中的借方合計(jì)與貸方合計(jì)應(yīng)該平衡相等，否則，便存在記賬錯(cuò)誤。為了簡(jiǎn)化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。
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