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財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
(一)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶
該賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況，屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶，下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。
【提示】固定資產(chǎn)盤盈和毀損分別通過“以前年度損益調(diào)整”“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。
該賬戶的借方登記財(cái)產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù);貸方登記財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。
企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，所以“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒有余額。
【例題·單選題】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺380元，經(jīng)研究決定由出納人員賠償180元，其余款報(bào)損。則批準(zhǔn)處理后的會(huì)計(jì)分錄為( )。
A.借：庫(kù)存現(xiàn)金 380
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 380
B.借：其他應(yīng)收款 180
營(yíng)業(yè)外支出 200
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 380
C.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 380
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 380
D.借：其他應(yīng)收款 180
管理費(fèi)用 200
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 380
【答案】D
【解析】財(cái)產(chǎn)清查中現(xiàn)金出現(xiàn)短缺，批準(zhǔn)處理后，由責(zé)任人員賠償?shù)牟糠�，借記“其他�?yīng)收款”賬戶;報(bào)損的部分，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶。同時(shí)，應(yīng)沖減批準(zhǔn)前記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的對(duì)應(yīng)數(shù)額。
(二)庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理
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批準(zhǔn)處理意見后 | |
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現(xiàn)金溢余 （盤盈） |
借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 |
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入（無法查明原因） 其他應(yīng)付款（應(yīng)補(bǔ)付、退還） |
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現(xiàn)金短缺 （盤虧） |
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 |
借：其他應(yīng)收款（可收回的賠償） 管理費(fèi)用（管理不善） 營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 |
(三)存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理
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批準(zhǔn)處理意見后 | |
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存貨盤盈 |
借：原材料 庫(kù)存商品等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 |
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 |
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存貨盤虧 |
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 庫(kù)存商品等 |
借：其他應(yīng)收款（可收回的賠償） 管理費(fèi)用（管理不善） 營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害、意外） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 |
(四)固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
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批準(zhǔn)處理意見后 | |
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固定資產(chǎn)盤盈 |
借：固定資產(chǎn)（重置成本） 貸：以前年度損益調(diào)整 |
通過借記“以前年度損益調(diào)整”科目計(jì)算應(yīng)納所得稅、調(diào)整利潤(rùn)分配 |
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固定資產(chǎn)盤虧 |
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) |
借：其他應(yīng)收款（賠償） 營(yíng)業(yè)外支出（差額） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 |
(五)結(jié)算往來款項(xiàng)盤存的賬務(wù)處理
在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的長(zhǎng)期未結(jié)算的往來款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)清查。
1.對(duì)于經(jīng)查明確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)可按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。
借：應(yīng)付賬款等
貸：營(yíng)業(yè)外收入
2.對(duì)于無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)則作為壞賬損失沖減壞賬準(zhǔn)備。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。
企業(yè)通常應(yīng)將符合下列條件之一的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬：
(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;
(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回;
(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性極小。
企業(yè)對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失。
相關(guān)處理如下：
①企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”。
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款等
②對(duì)于已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。
借：應(yīng)收賬款等
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款等
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