2009年會計證考試《會計基礎》復習講義(9)

　　第十三章往來款項的核算

　　本章涉及主要科目：①應收/應付賬款;②應收/應付票據(jù);③其他應收/應付款;④壞賬準備;⑤資產(chǎn)減值損失

　　第一節(jié)應收賬款的核算

　　1、應收賬款的入賬價值：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，及為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

　　2、商業(yè)折扣：或稱“數(shù)量折扣”，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客(如老顧客或大量購買其商品的顧客)，在商品標價上給予的扣除。

　　3、現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務扣除。

　　一般用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。

　　4、我國規(guī)定，現(xiàn)金折扣下，企業(yè)的應收賬款按總價法確認。

　　5、總價法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價(即總價)作為應收賬款的入賬價值，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用。

　　6、壞賬：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

　　7、符合下列條件的，應確認為壞賬：

　�、賯鶆杖怂劳�，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;

　　②債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回;

　　③債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小(如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及3年以上的應收款項)

　　8、企業(yè)應當定期或至少于年度終了對應收賬款進行檢查，對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。(判斷)

　　9、計提壞賬準備的方法(簡答)：

　�、賾�收賬款余額百分比法;②賬齡分析法;③銷貨百分比法

　　10、銷貨百分比法：是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準備。(判斷)

　　11、根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，采用哪種方法計提壞賬準備由企業(yè)自定。但一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

　　12、壞賬損失的會計處理：

　　提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶;

　　發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶;

　　已確認并轉銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶;

　　同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。

　　例題：

　　1、某企業(yè)采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。

　　①2003年末，應收賬款余額為200,000元;

　　②2004年末，應收賬款余額為150,000元;

　　③2005年某日，發(fā)生壞賬8,000元;

　�、�2005年末，應收賬款余額為100,000元;

　�、�2006年某日，確認的壞賬又收回1,000元;

　�、�2006年末，應收賬款余額為180,000元。

　　要求：寫出每年末計提壞賬準備及發(fā)生壞賬、壞賬又收回的相關分錄。