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會(huì)計(jì)(記賬)基礎(chǔ)
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制
企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義：權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制，它是以收入、費(fèi)用是否發(fā)生而不是以款項(xiàng)是否收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用的一種記賬基礎(chǔ)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
2.兩個(gè)凡是：
(1)凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;
(2)凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
例如：
銷售款未收：應(yīng)該作為當(dāng)期的收入-應(yīng)收賬款。
預(yù)收銷貨款：不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入-預(yù)收賬款。
應(yīng)付借款利息：應(yīng)該作為當(dāng)期的費(fèi)用-預(yù)提費(fèi)用。
預(yù)付下期租金：不應(yīng)該作為當(dāng)期的費(fèi)用-待攤費(fèi)用。
【例題·多選題】按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，下列各項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用的有( )。
A.本月支付的下半年房屋租金
B.本月預(yù)提的短期借款利息
C.本月支付以前已預(yù)提的短期借款利息
D.年初已支付，分?jǐn)傆?jì)入本月的報(bào)刊訂閱費(fèi)
【答案】BD
【解析】A項(xiàng)由于時(shí)間未到，不能確認(rèn)為本月費(fèi)用;B項(xiàng)中雖未支付，但時(shí)間屬于本月，所以應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用;C項(xiàng)雖為現(xiàn)在支付，但屬于償還以前債務(wù)性質(zhì)，不應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用;D項(xiàng)雖為年初支付，但分?jǐn)傆?jì)人本月的部分應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用。
【例題·判斷題】根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的要求，收入的歸屬期間應(yīng)是創(chuàng)造收入的會(huì)計(jì)期間，費(fèi)用的歸屬期間應(yīng)是費(fèi)用所服務(wù)的會(huì)計(jì)期間。( )
【答案】√
【解析】凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
【例題·判斷題】謹(jǐn)慎性要求，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。( )
【答案】×
【解析】凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，這體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
【例題·多選題】下列( )科目的設(shè)置符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
A.應(yīng)付賬款
B.預(yù)付賬款
C.應(yīng)收賬款
D.預(yù)收賬款
【答案】ABCD
(二)收付實(shí)現(xiàn)制
收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。
凡屬于本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否歸屬于本期，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;凡本期未實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和未支付款項(xiàng)的費(fèi)用，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制;事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，以及部分行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。
《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制(國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。
【例題·判斷題】我國企業(yè)應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。( )
【答案】×
【解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制比較
| 比較項(xiàng)目 | 權(quán)責(zé)發(fā)生制 | 收付實(shí)現(xiàn)制 |
| 別稱 | 應(yīng)收應(yīng)付制 | 實(shí)收實(shí)付制、現(xiàn)金制 |
| 收入 | 取得收款權(quán)力的時(shí)間 | 實(shí)際收到的時(shí)間 |
| 費(fèi)用 | 產(chǎn)生付款義務(wù)的時(shí)間 | 實(shí)際支付的時(shí)間 |
| 優(yōu)點(diǎn) | 利潤合理準(zhǔn)確 | 核算簡(jiǎn)單 |
| 缺點(diǎn) | 核算麻煩 | 利潤不準(zhǔn)確 |
| 適用范圍 | 營利性組織（企業(yè)、事業(yè)單位的營利業(yè)務(wù)） | 非營利組織（機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的非營利業(yè)務(wù)） |
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