2017年會計從業(yè)資格考試《會計基礎》習題精講(54)

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　　固定資產(chǎn)的折舊

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

　　預計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值率是指固定資產(chǎn)預計凈殘值額占其原價的比率。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　【例題·多選題】企業(yè)計算固定資產(chǎn)折舊的主要依據(jù)有( )。

　　A.固定資產(chǎn)的使用年限

　　B.固定資產(chǎn)的原值

　　C.固定資產(chǎn)的預計凈殘值

　　D.固定資產(chǎn)的實際凈殘值

　　【答案】ABC

　　【解析】固定資產(chǎn)折舊的主要依據(jù)有：固定資產(chǎn)的原價、預計凈殘值、固定資產(chǎn)減值準備、預計使用壽命。

　　企業(yè)應當按月對固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。

　　企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。本大綱重點介紹年限平均法和工作量法。

　　1.年限平均法

　　年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內的一種方法，各月應計提折舊額的計算公式如下：

　　月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×月折舊率

　　其中：月折舊率=年折舊率÷12

　　年折舊率=1÷預計使用壽命(年)×100%

　　2.工作量法

　　工作量法,是根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下:

　　某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

　　其中，單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-預計凈殘值率)÷預計總工作量

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額(即固定資產(chǎn)凈值)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

　　計算公式：

　　年折舊率=2/預計使用壽命(年)×100%

　　年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

　　在固定資產(chǎn)使用年限到期的前兩年內，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

　　【例題】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1 000 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：

　　年折舊率=2/5×100%=40%

　　第1年應提的折舊額=1 000 000×40%=400 000(元)

　　第2年應提的折舊額=(1 000 000-400 000)×40%=240 000(元)

　　第3年應提的折舊額=(1 000 000-400 000-240 000)×40%=144 000(元)

　　從第4年起改用年限平均法(直線法)計提折舊：

　　第4年、第5年的年折舊額=[(1 000 000-400 000-240 000-144 000)-4 000]/2=106 000(元)。

　　4.年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，分子代表尚可使用壽命，分母代表固定資產(chǎn)預計使用壽命逐年數(shù)字總和。計算公式如下：

　　年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數(shù)總和×100%

　　年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值)×年折舊率

　　已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照該項資產(chǎn)的賬面價值(固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和減值準備后的金額)以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

　　【例題】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1 504 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4 000元。按年數(shù)總和法計提折舊，每年的折舊額計算如下：

　　年折舊率分別為：5/(1+2+3+4+5);4/15;3/15;2/15;1/15;

　　第一年折舊額=(1 504 000-4000)×5/15=500 000;

　　第二年折舊額=(1 504 000-4000)×4/15=400 000;

　　第三年折舊額=(1 504 000-4000)×3/15=300 000;

　　第四年折舊額=(1 504 000-4000)×2/15=200 000;

　　第五年折舊額=(1 504 000-4000)×1/15=100 000。

　　【例題·多選題】下列固定資產(chǎn)的折舊方法中，屬于加速折舊的有( )。

　　A.年限平均法

　　B.雙倍余額遞減法

　　C.工作量法

　　D.年數(shù)總和法

　　【答案】BD

　　【解析】雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法均為加速折舊法，其特點是固定資產(chǎn)使用前期多提折舊、后期少提折舊，能使企業(yè)在較短時間內收回大部分固定資產(chǎn)投資。故答案為BD。

　　不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內不同時期的折舊費用。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。

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