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銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)按實(shí)際收到、應(yīng)收或者預(yù)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)收賬款”等科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。
對(duì)于增值稅銷項(xiàng)稅額，一般納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
【例題·多選題】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括( )。
A.銷售商品的價(jià)款
B.銷售商品的增值稅
C.代購(gòu)買方墊付的包裝費(fèi)
D.代購(gòu)買方墊付的運(yùn)雜費(fèi)
【答案】ABCD
【解析】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
【例題】企業(yè)向甲公司銷售A產(chǎn)品800件，單價(jià)300元;按17%計(jì)算應(yīng)交增值稅，貨款及增值稅已全部收回，存入銀行。
A產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售收入=300×800=240 000(元)
按現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：
增值稅銷項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額×增值稅稅率
該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額=240 000×17%=40 800(元)。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，涉及到“銀行存款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”三個(gè)賬戶�，F(xiàn)銷貨物時(shí)，一方面企業(yè)的銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶的借方;另一方面企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)增加，記入這兩個(gè)賬戶的貸方。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 280 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 40 800
(二)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
期(月)末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期(月)銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”“勞務(wù)成本”等科目。
采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算庫(kù)存商品的，平時(shí)的營(yíng)業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
銷售成本=產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本×產(chǎn)品銷售數(shù)量
【例題】結(jié)轉(zhuǎn)上例銷售業(yè)務(wù)的銷售成本，其中A產(chǎn)品單位成本200元。
A產(chǎn)品銷售成本=200×800=160 000(元)
此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，涉及到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“庫(kù)存商品”兩個(gè)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本時(shí)，一方面企業(yè)的銷售成本增加，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方;另一方面企業(yè)的庫(kù)存商品減少，記入“庫(kù)存商品”賬戶的貸方。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 160 000
貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 160 000
(三)其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理
主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的劃分并不是絕對(duì)的，一個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)可能是另一個(gè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，即便在同一個(gè)企業(yè)，不同期間的主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容也不是固定不變的。
當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，按以收取或應(yīng)收的款項(xiàng)借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)確認(rèn)有關(guān)稅金;在結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入的同一會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本金額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”“累計(jì)折舊”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
【例題】企業(yè)將閑置的丙材料出售，價(jià)款10 000元，按17%計(jì)算應(yīng)交增值稅1 700元，款項(xiàng)已存入銀行。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，涉及到“銀行存款”“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”三個(gè)賬戶。一方面企業(yè)的銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶的借方;另一方面銷售材料屬于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交增值稅”增加，記入這兩個(gè)賬戶的貸方。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 11 700
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700
【例題】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)售出丙材料的成本7 500元。
企業(yè)出售材料的收入屬于其他業(yè)務(wù)收入。相應(yīng)的售出材料的成本應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。企業(yè)庫(kù)存材料成本是由“原材料”賬戶核算，月終，應(yīng)由該賬戶轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他業(yè)務(wù)成本 7 500
貸：原材料——丙材料 7 500
【例題·多選題】下列屬于“債權(quán)結(jié)算”賬戶的有( )。
A.“應(yīng)收賬款”賬戶
B.“預(yù)收賬款”賬戶
C.“預(yù)付賬款”賬戶
D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶
【答案】ACD
【解析】企業(yè)擁有結(jié)算債權(quán)專權(quán)的賬戶為“債權(quán)結(jié)算”賬戶，而預(yù)收賬款是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)，故不屬于本類賬戶。
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