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2019年中級會計實務真題考點——投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

　　企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，滿足特定條件時也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

　　一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　(一)科目設(shè)置

　　采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)應設(shè)置以下科目：

　　1.投資性房地產(chǎn)

　　2.投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

　　3.投資性房地產(chǎn)減值準備

　　(二)會計處理

　　在成本模式下，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，按期(月)計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應當按照《企業(yè)會計準則第8號一資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定進行處理。

　　1.計提折舊或攤銷時

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

　　2.計提減值準備時

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準備

　　3.取得租金收入時

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　(一)采用公允價值模式計量的前提條件

　　同時滿足以下兩個條件：

　　1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

　　2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

　　企業(yè)選擇以公允價值模式，應對其所有的投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。投資性房地產(chǎn)的公允價值是市場參與者在計量日的有序交易中，出售該房地產(chǎn)所能收到的金額。

　　(1)參照現(xiàn)行市場價格

　　(2)參照同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價格

　　(3)預計未來獲得的租金收益和現(xiàn)金流量予以計量

　　(二)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理

　　1.會計處理

　　(1)公允價值上升

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　(2)公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動

　　(3)取得租金收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　注意：1.不計提折舊，不進行攤銷，也不計提減值準備。

　　2.取得的租金收入，計入其他業(yè)務收入。

　　3.期末，公允價值的變動計入“公允價值變動損益”科目。

　　三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

　　企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式計量轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的，作為會計政策變更作追溯調(diào)整處理，將變更日公允價值與原賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益(假定不考慮所得稅的影響)。

　　已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。

　　會計處理：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本(變更日的公允價值)

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)(已計提的折舊或攤銷)

　　投資性房地產(chǎn)減值準備

　　貸：投資性房地產(chǎn)(賬面余額)

　　利潤分配——未分配利潤

　　盈余公積

　　會計實務真題回顧

　　1、【多選題】關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法正確的有()。

　　A.企業(yè)可以任意選擇投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式

　　B.已經(jīng)采用成本模式計量的，可以轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量

　　C.已經(jīng)采用公允機制模式計量的，可以轉(zhuǎn)為采用成本模式計量

　　D.采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷

　　參考答案：BD

　　參考解析：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量具有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量，選項A不正確。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式，選項C不正確。

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