2020中級(jí)會(huì)計(jì)真題答案 ※ 真題下載

　　真題考點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)交易性金融資產(chǎn)的概念

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。

　　(二)交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　取得：公允價(jià)值/交易費(fèi)用

　　持有期間：應(yīng)收股利/公允價(jià)值變動(dòng)

　　處置

　　1、使用的會(huì)計(jì)科目;

　　交易性金融資產(chǎn)-成本

　　交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　應(yīng)收股利(股票投資)/應(yīng)收利息(債券投資)

　　投資收益

　　真題回顧

　　18-19年,甲公司發(fā)生的股權(quán)交易明細(xì)如下：

　　資料一, 18年4月1日，甲公司銀行存款800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司5%股權(quán)，公司將其指定以公允價(jià)值計(jì)量日變動(dòng)計(jì)入其他投資收益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易當(dāng)日完成,18年6月30日甲公司所持乙公司股份的公允價(jià)值為900萬元

　　資料二，6月30日甲公司銀行存款4500萬,自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司發(fā)阿芳股權(quán)，累計(jì)持股30%相關(guān)交易當(dāng)日完成，甲公司對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有絕對(duì)重大影響，對(duì)該股權(quán)采用權(quán)益法計(jì)量,當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面凈值為17000萬元，資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與賬面凈值一致。

　　資料三，18年9月15日,乙公司以800萬元的價(jià)格向甲公司銷售成本為700萬元的設(shè)備，當(dāng)日購入直接安裝使用,預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為0，采用年限平均法折舊。

　　資料四，18年7月1日-12月31日,乙公司凈利潤(rùn)為800萬元。其所持以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入其他? ?的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加40萬元。

　　資料五, 19年乙公司凈利潤(rùn)2000萬元。

　　其他權(quán)益工具投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)寫明細(xì)科目。

　　問題一：甲18年4月1日購入乙5%股權(quán)的分錄。

　　問題二：甲公司18年6月30日所持乙公司 5%股權(quán)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的分錄。

　　問題三：甲公司18年6月30日所持乙公司30%股權(quán)時(shí)，長(zhǎng)投的初始計(jì)量成本,加分錄。

　　問題四：18年甲對(duì)乙股權(quán)投資在確認(rèn)投部資收益和其他ZH收益的計(jì)算，加分錄。

　　問題五：甲2019年對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益的計(jì)算加分錄。

　　A公司與甲公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司2x18年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

　　2x18年1月2日, A公司從深圳證券交易所購入甲公司股票1 000萬股，占其表決權(quán)資本的1%，對(duì)甲公司無控制、共同控制或重大影響，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。支付款項(xiàng)8000萬元，另付交易費(fèi)用25萬元。2x18年12月31日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為8 200萬元。

　　參考答案：

　　1、(1)借：其他權(quán)益工具投資——成本 800

　　貸：銀行存款 800

　　(2)借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　貸：其他綜合收益 100

　　(3)長(zhǎng)投的初始計(jì)量的成本=900+4500=5400(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 4500

　　貸：銀行存款 4500

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 900

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本 800

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：盈余公積——10

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 90

　　(4)投資收益=(800-(800-700)+(800-700)*10%*3/12)*30%=240.75(萬元)

　　其他綜合收益=40*30%=12(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 240.75

　　貸：投資收益 240.75

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 12

　　貸：其他綜合收益 12

　　(5)投資收益=(2000+(800-700)*10%)*30%=603(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 603

　　貸：投資收益 603

　　2、對(duì)甲公司的投資初始確認(rèn)成本為8 000萬元

　　借:交易性金融資產(chǎn)——成本8 000

　　投資收益25

　　貸:銀行存款8025

　　借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200( 8200- 8000 )

　　貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

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