2020中級會計(jì)真題答案 ※ 真題下載

　　(9月6日第二批)

　　甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實(shí)行事業(yè)部制管理，有平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱三個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱三個(gè)事業(yè)部的資料如下：

　　(1)甲公司的總部資產(chǎn)為一組服務(wù)器，至2×18年年末，總部資產(chǎn)服務(wù)器的賬面價(jià)值為6 000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。服務(wù)器用于平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。

　　(2)平板電視機(jī)資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器組成。至2×18年年末，A、B、C機(jī)器的賬面價(jià)值分別為10 000萬元、15 000萬元、25 000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，平板電視機(jī)資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。

　　經(jīng)對平板電視機(jī)資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)下同)未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)平板電視機(jī)資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為42 400萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)平板電視機(jī)資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因A、B、C機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計(jì)A、B、C機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計(jì)A機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為9 000萬元，但無法估計(jì)B、C機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　(3)洗衣機(jī)資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2×18年年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為7 500萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。洗衣機(jī)資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。

　　經(jīng)對洗衣機(jī)資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)洗衣機(jī)資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為13 000萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)洗衣機(jī)資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　(4)電冰箱資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2×18年年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為10 000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年。電冰箱資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。

　　經(jīng)對電冰箱資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，公司預(yù)計(jì)電冰箱資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10 080萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)電冰箱資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　(5)其他資料如下：

　�、偃抠Y產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。

　�、诜⻊�(wù)器按各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。

　�、鄢鲜鏊o資料外，不考慮其他因素。

　　(1)計(jì)算甲公司2×18年12月31日將總部資產(chǎn)服務(wù)器分配至平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。

　　(2)計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組(不包括分配的總部資產(chǎn))和總部資產(chǎn)服務(wù)器應(yīng)分配的減值準(zhǔn)備，編制總部資產(chǎn)減值的會計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算分?jǐn)偲桨咫娨暀C(jī)資產(chǎn)組各資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，并編制有關(guān)平板電視機(jī)資產(chǎn)組減值的會計(jì)分錄。(金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)平板電視機(jī)資產(chǎn)組賬面價(jià)值50000萬元，剩余使用壽命4年，洗衣機(jī)資產(chǎn)組賬面價(jià)值7500萬元，剩余使用壽命16年，電冰箱資產(chǎn)組賬面價(jià)值10000萬元，剩余使用壽命8年，按時(shí)間權(quán)重計(jì)算后的賬面價(jià)值分別為50000,30000,20000，分?jǐn)偙壤秊?0%,30%,30%,所以

　　總部資產(chǎn)服務(wù)器分配至平板電視機(jī)資產(chǎn)組賬面價(jià)值=6 000*50%=3000萬元，

　　總部資產(chǎn)服務(wù)器分配至洗衣機(jī)資產(chǎn)組賬面價(jià)值=6 000*30%=1800萬元，

　　總部資產(chǎn)服務(wù)器分配至電冰箱資產(chǎn)組賬面價(jià)值=6 000*20%=1200萬元，

　　(2)平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)服務(wù)器)分別為53000萬元,9300萬元,11200萬元,平板電視機(jī)資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為42400萬元，洗衣機(jī)資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為13000萬元，電冰箱資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10 080萬元。平板電視機(jī)資產(chǎn)組、電冰箱資產(chǎn)組賬面價(jià)值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)減值損失53000-42400=10600萬元,11200-10080=1120萬元，應(yīng)將減值損失在資產(chǎn)組合服務(wù)器之間進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)計(jì)算，平板電視機(jī)資產(chǎn)組減值導(dǎo)致總部資產(chǎn)服務(wù)器減值為600萬元(10600*3000/53000)，電冰箱資產(chǎn)組減值導(dǎo)致總部資產(chǎn)服務(wù)器減值為120萬元(1120*1200/11200)，綜上：

　　平板電視機(jī)資產(chǎn)組應(yīng)分配的減值準(zhǔn)備=10600-600=10000萬元;

　　洗衣機(jī)資產(chǎn)組應(yīng)分配的減值準(zhǔn)備=0;

　　電冰箱資產(chǎn)組應(yīng)分配的減值準(zhǔn)備=1120-120=1000萬元;

　　總部資產(chǎn)服務(wù)器應(yīng)分配的減值準(zhǔn)備=600+120=720萬元。

　　總部資產(chǎn)減值的會計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失 ——服務(wù)器 720

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——服務(wù)器 720

　　(3)平板電視機(jī)資產(chǎn)組應(yīng)分配的減值準(zhǔn)備=10600-600=10000萬元;

　　A、B、C機(jī)器的賬面價(jià)值分別為10000萬元、15000萬元、25000萬元，分?jǐn)偙壤秊?0%，30%，50%，金額為2000,3000,5000;但由于甲公司估計(jì)A機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為9 000萬元，A機(jī)器最多分?jǐn)?000萬元減值，需要B、C機(jī)器二次分?jǐn)�，二次分�(jǐn)偙壤秊?7.5%，62.5%，分?jǐn)偨痤~為1000，兩次分?jǐn)偩C上：

　　A機(jī)器分?jǐn)?000萬元減值，B機(jī)器分?jǐn)?000+375=3375萬元減值，C機(jī)器分?jǐn)?000+625=5625萬元減值。

　　借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失——A機(jī)器 1000

　　——B機(jī)器 3375

　　——C機(jī)器 5625

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A機(jī)器 1000

　　——B機(jī)器 3375

　　——C機(jī)器 5625

　　【考點(diǎn)】資產(chǎn)組減值的處理

　　2018年9月至12月，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2018年9月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品2 000件，單位銷售價(jià)格為0.4萬元，單位成本為0.3萬元。銷售貨款已收存銀行。根據(jù)銷售合同約定，在2018年10月31日之前乙公司有權(quán)退還A產(chǎn)品。2018年9月1日，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率為10%。2018年9月30日，甲公司對該批A產(chǎn)品的退貨率重新評估為5%。2018年10月31日，甲公司收到退回的120件A產(chǎn)品，并以銀行存款退還相應(yīng)的銷售款。

　　資料二：2018年12月10日，甲公司向客戶銷售成本為300萬元的B產(chǎn)品，售價(jià)400萬元已收存銀行�？蛻魹榇双@得125萬個(gè)獎勵積分，每個(gè)積分可在2019年購物時(shí)抵減1元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率80%。

　　資料三： 2018年12月10日，甲公司向聯(lián)營企業(yè)丙公司銷售成本為100萬元的C產(chǎn)品，售價(jià)150萬元已收存銀行。至2018年12月31日，該批產(chǎn)品未向外部

　　第三方出售。甲公司在2017年11月20日取得丙公司20%有表決權(quán)股份，當(dāng)日，丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。甲公司采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間與丙公司的相同。丙公司2018年度實(shí)現(xiàn)凈利潤3050萬元。

　　資料四：2018年12月31日，甲公司根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，對其2018年第四季度銷售的D產(chǎn)品計(jì)提保修費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，所售D產(chǎn)品的80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，其修理費(fèi)為銷售收入的3%，5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題，其修理費(fèi)為銷售收入的6%。2018年第四季度，甲公司D產(chǎn)品的銷售收入為1500萬元。

　　A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)，控制權(quán)隨之轉(zhuǎn)移。

　　要求：分別編制甲公司2018年9月1日確認(rèn)A產(chǎn)品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本、2018年9月30日重新估計(jì)退貨率和2018年10月31日實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　2018年9月1日：

　　借：銀行存款 800(2000*0.4)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 720(800*90%)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 80

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 540(600*90%)

　　應(yīng)收退貨成本 60

　　貸：庫存商品 600(2000*0.3)

　　2018年9月30日：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 40(800*5%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 40

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 30(600*5%)

　　貸：應(yīng)收退貨成本 30

　　2018年10月31日：

　　借：庫存商品 36(120*0.3)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 40

　　主營業(yè)務(wù)收入 8(20*0.4)

　　貸：銀行存款 48

　　應(yīng)收退貨成本 36

　　【考點(diǎn)】附有銷售退回條款的銷售

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