2019年中級會計職稱涉及考試題

　　【單選題】2×18年1月1日，甲公司以定向增發(fā)1 500萬股普通股(每股面值為1元、公允價值為6元)的方式取得乙公司80%股權，另以銀行存款支付股票發(fā)行費用300萬元，相關手續(xù)于當日完成，取得了乙公司的控制權，該企業(yè)合并不屬于反向購買。當日，乙公司所有者權益的賬面價值為12 000萬元。本次投資前，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系。不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資的初始投資成本為(　　)萬元。(2019年)

　　A.9 600

　　B.9 900

　　C.9 300

　　D.9 000

　　【答案】D

　　【解析】甲公司取得乙公司的股權屬于非同一控制下的企業(yè)合并，長期股權投資的初始投資成本=付出對價的公允價值=1 500 × 6 =9 000(萬元)。

　　【多選題】2×18年1月1日，甲公司以銀行存款3 950萬元取得乙公司30%的股份，另以銀行存款50萬元支付了與該投資直接相關的手續(xù)費，相關手續(xù)于當日完成，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．斎眨夜究杀嬲J凈資產(chǎn)的公允價值為14 000萬元。各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與其賬面價值相同。乙公司2×18年實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，其他債權投資的公允價值上升100萬元。不考慮其他因素，下列各項中甲公司2×18年與該投資相關的會計處理中，正確的有(　　)。(2019年)

　　A.確認投資收益600萬元

　　B.確認財務費用50萬元

　　C.確認其他綜合收益30萬元

　　D.確認營業(yè)外收入200萬元

　　【答案】ACD

　　【解析】采用權益法核算的長期股權投資，投資方對于被投資方的凈資產(chǎn)的變動應調(diào)整長期股權投資的賬面價值。相關賬務處理如下：

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　4 200

　　{3 950+50+[14 000×30%-(3 950+50)]}

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 4 000(3 950+50)

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整　　　　　600(2 000×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　借：長期股權投資——其他綜合收益　　　　 30(100×30%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　所以，選項A、C和D正確。

　　【綜合題】甲公司對乙公司進行股票投資的相關交易或事項如下：(2019年)

　　資料一：2×17年1月1日，甲公司以銀行存款7 300萬元從非關聯(lián)方取得乙公司20%的有表決權股份，對乙公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。當日，乙公司所有者權益的賬面價值為40 000萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與其賬面價值相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系。甲公司的會計政策、會計期間與乙公司的相同。

　　資料二：2×17年6月15日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為600萬元的設備以1 000萬元的價格出售給乙公司。當日，乙公司以銀行存款支付全部貨款，并將該設備交付給本公司專設銷售機構作為固定資產(chǎn)立即投入使用。乙公司預計該設備的使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　資料三：2×17年度乙公司實現(xiàn)凈利潤6 000萬元，持有的其他債權投資因公允價值上升計入其他綜合收益380萬元。

　　資料四：2×18年4月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1 000萬元，2×18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。

　　資料五：2×18年9月1日，甲公司以定向增發(fā)2 000萬股普通股(每股面值為1元、公允價值為10元)的方式，從非關聯(lián)方取得乙公司40%的有表決權股份，相關手續(xù)于當日完成后，甲公司共計持有乙公司60%的有表決權股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂�，該企業(yè)合并不屬于反向購買。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值與公允價值均為45 000萬元;甲公司原持有的乙公司20%股權的公允價值為10 000萬元。

　　本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司2×17年1月1日對乙公司股權投資的初始投資成本是否需要調(diào)整，并編制與投資相關的會計分錄。

　　(2)分別計算甲公司2×17年度對乙公司股權投資應確認的投資收益、其他綜合收益，以及2×17年12月31日該項股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。

　　(3)分別編制甲公司2×18年4月1日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄，以及2×18年4月10日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄。

　　(4)計算甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制權時長期股權投資改按成本法核算的初始投資成本，并編制相關會計分錄。

　　(5)分別計算甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制權時的合并成本和商譽。

　　【答案】

　　(1)2×17年1月1日，甲公司取得乙公司長期股權投資的初始投資成本是7300萬元，占乙公司所有者權益公允價值的份額=40 000×20% =8 000(萬元)，初始投資成本小于所占乙公司所有者權益公允價值的份額，所以需要調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　 7 300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 300

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　 700(8 000-7 300)

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　(2)2×17年乙公司調(diào)整后的凈利潤=6 000-(1 000-600)+(1 000-600)/10×6/12=5620(萬元);

　　甲公司2×17年度對乙公司股權投資應確認的投資收益=5 620×20% =1 124(萬元);

　　甲公司2×17年度對乙公司股權投資應確認的其他綜合收益=380×20%=76(萬元);

　　2×17年12月31日長期股權投資賬面價值=7 300+700+1 124+76=9 200(萬元)。

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 1 124

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 124

　　借：長期股權投資——其他綜合收益　　　　　　　　　　76

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　76

　　(3)2×18年4月1日

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　200(1 000×20%)

　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 200

　　2×18年4月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(4)2×18年9月1日長期股權投資的初始投資成本=2 000×10+9 200-200=29 000(萬元)。

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　29 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　18 000

　　長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　 8 000

　　——損益調(diào)整　　　　　　924(1124-200)

　　——其他綜合收益　　　　　　　　　　76

　　(5)甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制權時的合并成本=2 000× 10+10 000=30000(萬元)，商譽=30 000-45 000×60%=3 000(萬元)。

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