2021中級會計師真題答案 ※ 真題下載

2021.9.5中級會計《會計實務(wù)》真題考點

——第十一章收入——附有銷售退回條款的銷售

　　對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額(即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債;同時，按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認(rèn)為一項資產(chǎn)， 按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　賬務(wù)處理如下：

　　1、發(fā)出商品時：

　　借：應(yīng)收賬款【全額應(yīng)收】

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入【預(yù)計不會退貨的部分】

　　預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款【預(yù)計可能會發(fā)生退貨的部分】

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)【稅法不承認(rèn)估計的數(shù)字，全額開票】

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本【預(yù)計不會退貨的部分】

　　應(yīng)收退貨成本【預(yù)計可能會發(fā)生退貨的部分】

　　貸：庫存商品

　　2、收到貨款時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　3、資產(chǎn)負(fù)債表日，對退貨率進(jìn)行重新評估：

　　借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入【之前預(yù)計的退貨率高了，沖回預(yù)計負(fù)債，補記收入。反之則反】

　　借：主營業(yè)務(wù)成本【同收入一個道理】

　　貸：應(yīng)收退貨成本

　　4、退貨期滿時，分為三種情況：

　　情況一：實際退貨量<預(yù)計退貨量

　　借：庫存商品【實際退貨件數(shù)×單位成本】

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)【實際退貨件數(shù)×售價×稅率】

　　預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款【沖減丁字賬余額】

　　主營業(yè)務(wù)成本【實際退的少，補記成本】

　　貸：應(yīng)收退貨成本【沖減丁字賬余額】

　　主營業(yè)務(wù)收入【實際退的少，補記收入】

　　銀行存款【實際退貨件數(shù)×售價×1.13，含稅】

　　情況二：預(yù)計情況和實際退貨量一致

　　借：庫存商品【實際退貨件數(shù)×單位成本】

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)【實際退貨件數(shù)×售價×稅率】

　　預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款【沖減丁字賬余額】

　　貸：應(yīng)收退貨成本【沖減丁字賬余額】

　　銀行存款【實際退貨件數(shù)×售價×1.13，含稅】

　　情況三：實際退貨量>預(yù)計退貨量

　　借：庫存商品【實際退貨件數(shù)×單位成本】

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)【實際退貨件數(shù)×售價×稅率】

　　預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款【沖減丁字賬余額】

　　主營業(yè)務(wù)收入【實際退的多，沖減收入】

　　貸：應(yīng)收退貨成本【沖減丁字賬余額】

　　銀行存款【實際退貨件數(shù)×售價×1.13，含稅】

　　主營業(yè)務(wù)成本【實際退的多，沖減成本】

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