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　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷(xiāo)處理

　　(一)未發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)

　　1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

　　(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))

　　2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo)

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　3.將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)

　　(1)一方銷(xiāo)售的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)

　　借：營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷(xiāo)售成本)

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)

　　(本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))

　　(2)一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)

　　借：資產(chǎn)處置收益

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

　　4.將本期多提折舊抵銷(xiāo)

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(本期多提折舊)

　　貸：管理費(fèi)用等

　　(二)發(fā)生變賣(mài)的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)

　　若發(fā)生變賣(mài)，將上述抵銷(xiāo)分錄中的“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目代替。

　　(1)將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：資產(chǎn)處置收益(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))

　　(2)將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo)

　　借：資產(chǎn)處置收益(期初累計(jì)多提折舊)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　(3)將本期多提折舊抵銷(xiāo)

　　借：資產(chǎn)處置收益(本期多提折舊)

　　貸：管理費(fèi)用等

　　【提示1】?jī)?nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理原則一致。

　　【提示2】?jī)?nèi)部固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)交易損益在歸屬于母公司和少數(shù)股東凈利潤(rùn)的計(jì)算上也要區(qū)分順流交易和逆流交易，其核算方法與存貨內(nèi)部交易的處理原則一致。

　　【提示3】因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)，則將前述抵銷(xiāo)分錄中的“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。

　　(三)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷(xiāo)處理

　　1.確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額(即列報(bào)金額)

　　遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售方(不是購(gòu)貨方)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨方期末按稅法規(guī)定確定的賬面價(jià)值。

　　【提示】如果考試涉及此項(xiàng)內(nèi)容，應(yīng)該假定會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)折舊方法、年限和殘值與稅法一致且不考慮減值，在這種情況下，可抵扣暫時(shí)性差異余額即為期末固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，即固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)減去未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中通過(guò)折舊實(shí)現(xiàn)的部分。

　　2.調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

　　本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購(gòu)貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

　　(1)調(diào)整期初數(shù)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。

　　(2)調(diào)整期初期末差額

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　或作相反分錄。

　　補(bǔ)充：內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的合并處理

　　(一)未發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢的內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)的抵銷(xiāo)

　　1.將期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià)

　　(期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))

　　2.將期初累計(jì)多提攤銷(xiāo)抵銷(xiāo)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo)(期初累計(jì)多提攤銷(xiāo))

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　3.將本期購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)

　　借：資產(chǎn)處置收益

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià)

　　4.將本期多提攤銷(xiāo)抵銷(xiāo)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo)(本期多提攤銷(xiāo))

　　貸：管理費(fèi)用

　　(二)發(fā)生變賣(mài)情況下的內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)

　　將上述抵銷(xiāo)分錄中的“無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目和“無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo)”項(xiàng)目用“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目代替。

　　1.將期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：資產(chǎn)處置收益(期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))

　　2.將期初累計(jì)多提攤銷(xiāo)抵銷(xiāo)

　　借：資產(chǎn)處置收益(期初累計(jì)多提攤銷(xiāo))

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　3.將本期多提攤銷(xiāo)抵銷(xiāo)

　　借：資產(chǎn)處置收益(本期多提攤銷(xiāo))

　　貸：管理費(fèi)用

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