2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題匯總

　　1、下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說法，正確的有( )。

　　A.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，在收到時(shí)應(yīng)先判斷是否滿足政府補(bǔ)助所附條件

　　B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)在其取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期其他收益或沖減相關(guān)成本

　　C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，初始確認(rèn)為遞延收益的，遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)孰早”

　　D.企業(yè)取得的針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理

　　【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，①用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，在收到時(shí)應(yīng)當(dāng)先判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件。如收到時(shí)暫時(shí)無法確定，則應(yīng)當(dāng)先作為預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件后，再確認(rèn)遞延收益;如收到補(bǔ)助時(shí)，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。②用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

　　2、下列關(guān)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的說法中，正確的有( )。

　　A.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)成本費(fèi)用或損失的且客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

　　B.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)成本費(fèi)用或損失的且客觀情況暫時(shí)無法確定企業(yè)是否滿足政府補(bǔ)助所附條件，則收到時(shí)應(yīng)先確認(rèn)為其他應(yīng)付款

　　C.實(shí)際收到用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的補(bǔ)助資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

　　D.用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，如果會(huì)計(jì)期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，則企業(yè)不能進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理

　　【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，如果會(huì)計(jì)期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

　　3、下列各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的特征的有( )。

　　A.政府補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源

　　B.政府補(bǔ)助屬于政府對(duì)企業(yè)的資本性投入

　　C.政府補(bǔ)助具有無償性

　　D.政府補(bǔ)助具有固定性

　　【答案】AC【解析】按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，政府補(bǔ)助具有如下特征：(1)來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源;(2)無償性。

　　4、2018年2月5日，A公司收到當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)部門劃撥的“科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款”共計(jì)5 000萬元，該筆款項(xiàng)專門用于支持A公司正在進(jìn)行的某一重大科研項(xiàng)目。該科研項(xiàng)目屬于綜合性項(xiàng)目，且難以分解成與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。2018年9月末，該科研項(xiàng)目完成。2018年12月20日，當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)A公司的該科研項(xiàng)目并不符合“科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款”的基本條件，A公司需退還全部款項(xiàng)。A公司對(duì)其政府補(bǔ)助采用總額法核算。不考慮其他因素，針對(duì)A公司的會(huì)計(jì)處理，下列表述不正確的有( )。

　　A.2018年2月5日，A公司應(yīng)將收到的5 000萬元計(jì)入遞延收益

　　B.2018年2月5日，A公司應(yīng)將收到的5 000萬元計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.2018年12月20日，A公司應(yīng)將退還的5 000萬元計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.2018年12月20日，A公司應(yīng)將退還的5 000萬元計(jì)入遞延收益

　　【答案】BD【解析】A公司該科研項(xiàng)目屬于綜合性項(xiàng)目，且難以分解成與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，應(yīng)該作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理，且用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，因此，應(yīng)該計(jì)入遞延收益。選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B不正確。

　　5、按照準(zhǔn)則規(guī)定，下列各事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異中，不確認(rèn)遞延所得稅的是(　)。

　　A.會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異

　　B.期末按公允價(jià)值調(diào)增交易性金融資產(chǎn)

　　C.因非同一控制下免稅合并而產(chǎn)生的商譽(yù)

　　D.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【答案】C【解析】非同一控制下的免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，形成的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅。

　　6、甲企業(yè)因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，2×18年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品保修費(fèi)用”科目余額600萬元，2×18年度利潤表中“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目下有500萬元系銷售產(chǎn)品提供保修服務(wù)確認(rèn)，2×18年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修支出400萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。不考慮其他因素，甲企業(yè)在2×18年12月31日的可抵扣暫時(shí)性差異余額為(　)萬元。

　　A.600

　　B.500

　　C.400

　　D.700

　　【答案】D【解析】2×18年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=600+500-400=700(萬元)，因稅法規(guī)定該預(yù)費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，所以未來期間可稅前扣除的金額為700萬元，故計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可稅前扣除的金額=700-700=0，因此2×18年末可抵扣暫時(shí)性差異余額為700萬元。

　　7、下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的是(　)。

　　A.計(jì)提職工工資形成的應(yīng)付職工薪酬

　　B.購買國債確認(rèn)的利息收入

　　C.因確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的罰款

　　【答案】C【解析】選項(xiàng)ABD，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-稅前列支的金額(與賬面價(jià)值相等)=0。

　　8、甲公司自2×17年2月1日起自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，2×17年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費(fèi)用300萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為600萬元，2×18年4月2日該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預(yù)計(jì)年限均符合稅法規(guī)定的條件，所得稅稅率為25%。甲公司2×18年末因上述業(yè)務(wù)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)萬元。

　　A.0

　　B.75

　　C.69.38

　　D.150

　　【答案】A【解析】自行開發(fā)的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)分錄是： 借：無形資產(chǎn) 　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會(huì)計(jì)利潤，因此不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　9、甲公司所得稅稅率為25%。2×18年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為500萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬元。2×18年計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬元， 2×18年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元。假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以稅前抵扣，不考慮其他因素，當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用為(　)萬元。

　　A.50

　　B.-50

　　C.75

　　D.25

　　【答案】A【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=500+100-300=300(萬元);計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300=0;賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，其差額為300 萬元，即為可抵扣暫時(shí)性差異期末余額。“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額=300×25%=75(萬元)，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額=75-125=-50(萬元)，所以遞延所得稅費(fèi)用為50萬元。

　　10、有關(guān)金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法之間的相互轉(zhuǎn)換，對(duì)于原股權(quán)投資涉及的其他綜合收益會(huì)計(jì)處理中，下列表述不正確的是(　)。

　　A、投資方因追加投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)入投資收益

　　B、投資方因追加投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非同一控制下成本法核算，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)入投資收益

　　C、投資方因追加投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為同一控制下成本法核算，原計(jì)入其他綜合收益部分(因被投資單位設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益除外)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)入投資收益

　　D、投資方因處置部分投資由權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，原計(jì)入其他綜合收益部分(因被投資單位設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益除外)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)入投資收益

　　【答案】C【解析】

　　選項(xiàng)C，投資方因追加投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為同一控制下成本法核算，原計(jì)入其他綜合收益部分(因被投資單位設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益除外)在轉(zhuǎn)換日暫不進(jìn)行處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)再轉(zhuǎn)入投資收益。

　　提示：長期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法、金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換中：一般情況下，只要資產(chǎn)類別發(fā)生了變化，則之前確認(rèn)的其他綜合收益等轉(zhuǎn)換日就要做結(jié)轉(zhuǎn)處理;如果資產(chǎn)類別不發(fā)生變化，則其他綜合收益先不結(jié)轉(zhuǎn)，等處置時(shí)再做相關(guān)處理;但有一個(gè)特殊情況，即金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為同一控制下的成本法，此時(shí)雖然資產(chǎn)類別發(fā)生了變化，但轉(zhuǎn)換日其他綜合收益也暫不結(jié)轉(zhuǎn)。

　　11、企業(yè)因處置部分股權(quán)導(dǎo)致對(duì)被投資單位喪失控制權(quán)，且對(duì)剩余股權(quán)投資不具有共同控制和重大影響的，應(yīng)視同處置全部股權(quán)投資處理，并將處置價(jià)款與剩余股權(quán)投資的公允價(jià)值之和與喪失控制權(quán)前股權(quán)投資的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益。(　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　【答案】對(duì)【解析】

　　相關(guān)分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)等(剩余股權(quán)公允價(jià)值)

　　銀行存款(處置價(jià)款)

　　貸：長期股權(quán)投資(賬面價(jià)值)

　　投資收益(差額，或借方)

　　12、下列有關(guān)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的表述中，正確的有(　)。

　　A、甲公司先購入乙公司20%股份，對(duì)乙公司有重大影響，采用權(quán)益法核算，后又購入乙公司40%的股份，對(duì)乙公司達(dá)到控制，則要將權(quán)益法核算追溯調(diào)整為成本法核算

　　B、甲公司先購入乙公司10%的股份，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，后又購入乙公司50%的股份，對(duì)乙公司達(dá)到控制，則要將可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和新增加股權(quán)投資作為現(xiàn)在總投資的初始投資成本，之后按成本法核算

　　C、甲公司先購入乙公司40%股份，對(duì)乙公司有重大影響，后賣掉持有乙公司30%的股份，剩余股份無法達(dá)到對(duì)乙公司重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)核算，要將原權(quán)益法下所有的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益

　　D、甲公司先購入乙公司80%的股份，對(duì)乙公司達(dá)到非同一控制下的控股合并，后賣掉持有乙公司50%的股份，剩余股份對(duì)乙公司有重大影響，則要將原成本法核算追溯調(diào)整為權(quán)益法核算

　　【答案】CD【解析】

　　選項(xiàng)A，無需追溯調(diào)整;選項(xiàng)B，如果是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資核算的，對(duì)原金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值口徑結(jié)轉(zhuǎn)，且公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額認(rèn)定為投資收益。

　　13、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入(　)。

　　A、管理費(fèi)用

　　B、其他業(yè)務(wù)成本

　　C、營業(yè)外支出

　　D、銷售費(fèi)用

　　【答案】B【解析】

　　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足資本化條件的，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本;不滿足資本化條件的，直接計(jì)入當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)成本)。

　　14、關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的有(　)。

　　A、投資性房地產(chǎn)有關(guān)的資本性支出，應(yīng)通過“在建工程”科目核算

　　B、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　C、投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間，需要將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到投資性房地產(chǎn)——在建

　　D、改擴(kuò)建完成后，若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，應(yīng)按原來的預(yù)計(jì)使用年限、折舊或攤銷方法計(jì)提折舊或攤銷

　　【答案】ABD【解析】

　　選項(xiàng)A，應(yīng)通過“投資性房地產(chǎn)——在建”科目核算;選項(xiàng)B，不滿足資本化條件的后續(xù)支出，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目;選項(xiàng)D，改擴(kuò)建完成后，若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，應(yīng)重新預(yù)計(jì)使用年限、折舊或攤銷方法。

　　【點(diǎn)評(píng)】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入到投資性房地產(chǎn)的成本，不滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入到當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)成本)。

　　15、企業(yè)處置采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，屬于一項(xiàng)日常經(jīng)營活動(dòng)，其處置收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。(　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　【答案】對(duì)【解析】

　　該說法正確。

　　16、下列各項(xiàng)中，不屬于政府補(bǔ)助的是( )。

　　A.財(cái)政部門撥付給企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼

　　B.某公司建造某環(huán)保工程得到的政府貼息

　　C.直接減征、免征的稅款

　　D.無償劃撥的天然起源的天然林

　　【答案】C【解析】直接減征、免征的稅款，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移，因此不屬于政府補(bǔ)助。

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