2020年中級會計職稱《會計實務(wù)》練習(xí)題匯總

　　1、下列各項中，屬于政府補助的特征的有( )。

　　A.政府補助是來源于政府的經(jīng)濟資源

　　B.政府補助屬于政府對企業(yè)的資本性投入

　　C.政府補助具有無償性

　　D.政府補助具有固定性

　　【答案】AC【解析】按照政府補助準則的規(guī)定，政府補助具有如下特征：(1)來源于政府的經(jīng)濟資源;(2)無償性。

　　2、2018年2月5日，A公司收到當?shù)卣嚓P(guān)部門劃撥的“科技三項費用撥款”共計5 000萬元，該筆款項專門用于支持A公司正在進行的某一重大科研項目。該科研項目屬于綜合性項目，且難以分解成與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。2018年9月末，該科研項目完成。2018年12月20日，當?shù)卣嘘P(guān)部門經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)A公司的該科研項目并不符合“科技三項費用撥款”的基本條件，A公司需退還全部款項。A公司對其政府補助采用總額法核算。不考慮其他因素，針對A公司的會計處理，下列表述不正確的有( )。

　　A.2018年2月5日，A公司應(yīng)將收到的5 000萬元計入遞延收益

　　B.2018年2月5日，A公司應(yīng)將收到的5 000萬元計入當期損益

　　C.2018年12月20日，A公司應(yīng)將退還的5 000萬元計入當期損益

　　D.2018年12月20日，A公司應(yīng)將退還的5 000萬元計入遞延收益

　　【答案】BD【解析】A公司該科研項目屬于綜合性項目，且難以分解成與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，應(yīng)該作為與收益相關(guān)的政府補助處理，且用于補償以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，因此，應(yīng)該計入遞延收益。選項A正確，選項B不正確。

　　3、按照準則規(guī)定，下列各事項產(chǎn)生的暫時性差異中，不確認遞延所得稅的是(　)。

　　A.會計折舊與稅法折舊的差異

　　B.期末按公允價值調(diào)增交易性金融資產(chǎn)

　　C.因非同一控制下免稅合并而產(chǎn)生的商譽

　　D.計提無形資產(chǎn)減值準備

　　【答案】C【解析】非同一控制下的免稅合并產(chǎn)生的商譽，形成的暫時性差異不確認遞延所得稅。

　　4、甲企業(yè)因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，2×18年年初“預(yù)計負債——產(chǎn)品保修費用”科目余額600萬元，2×18年度利潤表中“銷售費用”項目下有500萬元系銷售產(chǎn)品提供保修服務(wù)確認，2×18年實際發(fā)生產(chǎn)品保修支出400萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。不考慮其他因素，甲企業(yè)在2×18年12月31日的可抵扣暫時性差異余額為(　)萬元。

　　A.600

　　B.500

　　C.400

　　D.700

　　【答案】D【解析】2×18年末預(yù)計負債的賬面價值=600+500-400=700(萬元)，因稅法規(guī)定該預(yù)費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，所以未來期間可稅前扣除的金額為700萬元，故計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額=700-700=0，因此2×18年末可抵扣暫時性差異余額為700萬元。

　　5、下列各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值和計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的是(　)。

　　A.計提職工工資形成的應(yīng)付職工薪酬

　　B.購買國債確認的利息收入

　　C.因確認產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預(yù)計負債

　　D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的罰款

　　【答案】C【解析】選項ABD，賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異;選項C，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認的預(yù)計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-稅前列支的金額(與賬面價值相等)=0。

　　6、甲公司自2×17年2月1日起自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，2×17年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費用300萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為600萬元，2×18年4月2日該項專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。甲公司預(yù)計該項專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法進行攤銷。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預(yù)計年限均符合稅法規(guī)定的條件，所得稅稅率為25%。甲公司2×18年末因上述業(yè)務(wù)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)萬元。

　　A.0

　　B.75

　　C.69.38

　　D.150

　　【答案】A【解析】自行開發(fā)的無形資產(chǎn)初始確認時分錄是： 借：無形資產(chǎn) 　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會計利潤，因此不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　7、甲公司所得稅稅率為25%。2×18年年初“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為500萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬元。2×18年計提產(chǎn)品保修費用100萬元， 2×18年實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用300萬元。假設(shè)產(chǎn)品保修費用在實際支付時可以稅前抵扣，不考慮其他因素，當期遞延所得稅費用為(　)萬元。

　　A.50

　　B.-50

　　C.75

　　D.25

　　【答案】A【解析】預(yù)計負債的賬面價值=500+100-300=300(萬元);計稅基礎(chǔ)=300-300=0;賬面價值>計稅基礎(chǔ)，其差額為300 萬元，即為可抵扣暫時性差異期末余額�！斑f延所得稅資產(chǎn)”科目余額=300×25%=75(萬元)，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額=75-125=-50(萬元)，所以遞延所得稅費用為50萬元。

　　8、2010年1月，甲公司以一項無形資產(chǎn)換入乙公司的一臺設(shè)備。甲公司換出無形資產(chǎn)的攤余價值為105萬元，已提減值準備為15萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出設(shè)備的賬面價值為90萬元，公允價值為100萬元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮相關(guān)的稅費。則甲公司換入設(shè)備的入賬價值為(　)萬元。

　　A、100

　　B、90

　　C、110

　　D、95

　　【答案】B【解析】

　　甲公司換入設(shè)備的入賬價值=105-15=90(萬元)。

　　甲公司相關(guān)會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)90

　　無形資產(chǎn)減值準備15

　　貸：無形資產(chǎn)105

　　9、對于具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，若涉及多項資產(chǎn)，在沒有補價的情況下，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。(　)

　　對

　　錯

　　【答案】對【解析】

　　這種情況下屬于公允價值模式計量非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　10、2×18年7月20日，甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款1 860萬元，用于資助甲公司2×18年7月初開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預(yù)計周期為兩年，預(yù)計將發(fā)生研究支出3 000萬元。至年末累計發(fā)生研究支出1 500萬元(全部以銀行存款支付)。政府補助文件中并未規(guī)定其政府補助類型。甲公司按照總額法核算其政府補助，且按年分攤?cè)〉玫恼a助。假定不考慮其他因素，甲公司2×18年因該事項確認的其他收益為( )萬元。

　　A.1 860

　　B.1 500

　　C.1 395

　　D.465

　　【答案】D【解析】甲公司2×18年應(yīng)確認的其他收益=1 860/2×6/12=465(萬元)。

　　11、甲公司2018年實現(xiàn)營業(yè)收入1000萬元，當年廣告費用發(fā)生了200萬元，稅法規(guī)定每年廣告費用的應(yīng)稅支出不得超過當年營業(yè)收入的15%，稅前利潤為400萬元，所得稅率為25%，當年罰沒支出為1萬元，當年購入的交易性金融資產(chǎn)截止年末增值了10萬元，假定無其他納稅調(diào)整事項，則當年的凈利潤為(　)萬元。

　　A.299.75

　　B.300

　　C.301

　　D.289.75

　　【答案】A【解析】①應(yīng)稅所得=400+1+50-10=441(萬元); ②應(yīng)交所得稅=441×25%=110.25(萬元); ③遞延所得稅資產(chǎn)借記12.5萬元(=50×25%); ④遞延所得稅負債貸記2.5萬元(=10×25%); ⑤所得稅費用=110.25-12.5+2.5=100.25(萬元) ⑥凈利潤=400-100.25=299.75(萬元)。 【拓展】 ①當年遞延所得稅凈收益為10萬元(12.5-2.5); ②所得稅費用=(稅前利潤±永久性差異)×25%

　　12、下列關(guān)于政府補助的說法，正確的有( )。

　　A.與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，在收到時應(yīng)先判斷是否滿足政府補助所附條件

　　B.與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)在其取得時直接計入當期其他收益或沖減相關(guān)成本

　　C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，初始確認為遞延收益的，遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時孰早”

　　D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行處理

　　【答案】ACD【解析】選項B，①用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，在收到時應(yīng)當先判斷企業(yè)能否滿足政府補助所附條件。如收到時暫時無法確定，則應(yīng)當先作為預(yù)收款項計入“其他應(yīng)付款”科目，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件后，再確認遞延收益;如收到補助時，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，則應(yīng)當確認遞延收益，并在確認相關(guān)費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關(guān)成本。②用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本。

　　13、下列關(guān)于與收益相關(guān)的政府補助的說法中，正確的有( )。

　　A.用于補償企業(yè)以后期間相關(guān)成本費用或損失的且客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，則應(yīng)當確認遞延收益，并在確認相關(guān)費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關(guān)成本

　　B.用于補償企業(yè)以后期間相關(guān)成本費用或損失的且客觀情況暫時無法確定企業(yè)是否滿足政府補助所附條件，則收到時應(yīng)先確認為其他應(yīng)付款

　　C.實際收到用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的補助資金時，應(yīng)當按照實際收到的金額計入當期損益或沖減相關(guān)成本

　　D.用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，則企業(yè)不能進行任何會計處理

　　【答案】ABC【解析】選項D，用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當確認為應(yīng)收款項，計入當期損益或沖減相關(guān)成本。

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