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2020年中級會計職稱考試會計實務(wù)練習(xí)題(14)

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2020年中級會計職稱《會計實務(wù)》練習(xí)題匯總

  1、下列屬于編制合并財務(wù)報表前期準(zhǔn)備事項的有( )。

  A.統(tǒng)一母子公司的會計政策

  B.統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間

  C.對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算

  D.收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料

  【答案】ABCD【解析】選項A,編制財務(wù)報表前應(yīng)當(dāng)盡可能統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策,統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致。

  2、合并集團編制合并財務(wù)報表時,需遵循的原則有( )。

  A.以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制

  B.一體性原則

  C.便捷性原則

  D.重要性原則

  【答案】ABD【解析】選項C,不是編制合并財務(wù)報表時應(yīng)遵循的原則。合并財務(wù)報表的編制除應(yīng)遵循財務(wù)報表編制的一般原則和要求,如真實可靠、內(nèi)容完整之外,還應(yīng)遵循以下原則和要求:①以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制;②一體性原則;③重要性原則。

  3、下列各項中,應(yīng)納入母公司合并報表范圍的有( )。

  A.母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但根據(jù)協(xié)議有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資單位

  B.已宣告被清理整頓的原子公司

  C.聯(lián)營企業(yè)

  D.向母公司轉(zhuǎn)移資金能力受限的子公司

  【答案】AD【解析】本題考核合并報表范圍的確定。只要母公司能夠控制該公司,不論其向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受限,均應(yīng)納入合并范圍。

  4、2011年1月1日,甲公司付出一項固定資產(chǎn)取得了A公司30%股權(quán),取得股權(quán)之后能對A公司施加重大影響,固定資產(chǎn)的賬面價值為1 200萬元,公允價值為1 000萬元,當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元,與賬面價值相等,當(dāng)年A公司實現(xiàn)凈利潤300萬元,2012年1月1日甲公司支付1 500萬元人民幣取得同一集團內(nèi)的公司持有的A公司40%股權(quán),新取得股權(quán)之后能夠?qū)公司實施控制,已知該項交易不屬于一攬子交易。則新購入股權(quán)后對A公司長期股權(quán)投資的賬面價值是( )萬元。

  A、2 400

  B、2 700

  C、2 500

  D、2 310

  【答案】D【解析】

  5、同一控制下多次交換交易分步實現(xiàn)合并的,應(yīng)當(dāng)以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項投資的初始投資成本,所以,長期股權(quán)投資賬面價值=達(dá)到控制日A公司凈資產(chǎn)賬面價值×持股比例=3 300×70%=2 310(萬元)。長期股權(quán)投資的初始投資成本與原投資賬面價值加上新增投資賬面價值之和的差額計入資本公積。

  相關(guān)的會計分錄為:

  2011年1月1日,初始取得30%的股權(quán),采用權(quán)益法核算:

  借:長期股權(quán)投資——投資成本   1000

  資產(chǎn)處置損益          200

  貸:固定資產(chǎn)清理          1200

  初始投資成本1000萬元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額900萬元(3 000×30%),不需要調(diào)整初始投資成本。

  提示:因為初始投資的時候還沒有達(dá)到合并,因此采用的是權(quán)益法核算,初始投資成本采用的是公允價值,而不是賬面價值。

  2011年底:

  借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (300×30%)90

  貸:投資收益                90

  此時長期股權(quán)投資賬面價值=1000+90=1 090(萬元)。

  2012年1月1日追加投資時,長期股權(quán)投資的初始投資成本=應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額=(3000+300)×70%=2 310(萬元)。

  借:長期股權(quán)投資——投資成本      2 310

  資本公積——股本溢價           280

  貸:長期股權(quán)投資——投資成本        1000

  ——損益調(diào)整 (300×30%)90

  銀行存款              1 500

  此時長期股權(quán)投資的賬面價值為2 310萬元。

  6、甲公司持有乙公司30%的股權(quán),能對乙公司施加重大影響。20×9年12月31日,該項長期投資的賬面價值為600萬元,乙公司2×10年虧損4000萬元。假定取得投資時乙公司各項資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于其賬面價值,雙方采用的會計政策、會計期間相同。甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款200萬元,且該款項目前來看沒有明確的清償計劃。另外協(xié)議約定,甲公司對乙公司承擔(dān)有額外義務(wù)100萬元為限。不考慮其他因素,甲公司2×10年12月31日,下列會計處理中正確的有( )。

  A、甲公司應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元

  B、甲公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

  C、甲公司應(yīng)收乙公司200萬元的長期應(yīng)收款應(yīng)全部沖減

  D、甲公司應(yīng)首先沖減長期股權(quán)投資賬面價值600萬元

  【答案】CD【解析】

  甲公司2×10年12月31日,會計處理如下:

  借:投資收益 900

  貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600

  長期應(yīng)收款 200

  預(yù)計負(fù)債 100

  另外4000×30%-900=300萬元的未確認(rèn)投資損失在備查簿中登記。

  7、甲公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營之前發(fā)生了500萬元的籌建費用,在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益,假設(shè)按照稅法規(guī)定,企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用,允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營之后5年內(nèi)分期稅前扣除。假定企業(yè)在2×11年初開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動,當(dāng)期稅前扣除了100萬元,則該項費用支出在2×12年末的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。

  A、0

  B、300

  C、200

  D、500

  【答案】B【解析】

  該項費用支出因按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益,不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn),即如果將其視為資產(chǎn),其賬面價值為0。按照稅法規(guī)定,該費用可以在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動后5年內(nèi)分期稅前扣除,在2×12年末,該筆費用未來期間可稅前扣除的金額為300萬元,所以計稅基礎(chǔ)為300萬元。

  8、可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。( )

  對

  錯

  【答案】錯【解析】

  可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

  9、當(dāng)期末匯率下降時,外幣貨幣性資產(chǎn)會產(chǎn)生匯兌收益;匯率上升時,外幣貨幣性負(fù)債會產(chǎn)生匯兌收益。( )

  對

  錯

  【答案】錯【解析】

  本題考核外幣貨幣性項目資產(chǎn)負(fù)債表日的核算。當(dāng)期末匯率下降時,外幣貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生匯兌損失;當(dāng)期末匯率上升時,外幣貨幣性負(fù)債會產(chǎn)生匯兌損失。

  10、M公司是N公司的母公司,2×18年M公司銷售商品給N公司,售價80萬元,成本60萬元,增值稅率16%。N公司購入后當(dāng)作存貨核算,當(dāng)期并未將其售出,年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為66萬元。2×19年N公司將上年購自M公司的存貨留一半賣一半,年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為28萬元。M公司和N公司的所得稅率為25%。2×18年針對此業(yè)務(wù)的抵銷分錄為( )。

  A.借:營業(yè)收入80

  貸:營業(yè)成本 80

  B.借:營業(yè)成本20

  貸:存貨20

  C.借:存貨14

  貸:資產(chǎn)減值損失14

  D.借:所得稅費用1.5

  貸:遞延所得稅資產(chǎn)1.5

  【答案】ABC【解析】選項D,正確分錄應(yīng)是:

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 1.5

  貸:所得稅費用 1.5

  11、下列有關(guān)合并會計報表的表述中,不正確的有( )。

  A.在確定能否控制被投資單位時,應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素

  B.母公司不應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍,例如小規(guī)模的子公司、經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司

  C.編制合并報表時,應(yīng)將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

  D.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并利潤表時應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表

  【答案】BD【解析】選項B,母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司(無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司)納入合并財務(wù)報表的合并范圍;選項D,因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并利潤表時,應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表。

  12、甲公司和乙公司同屬一個企業(yè)集團,2×18年6月1日甲公司銷售商品給乙公司,售價為300萬元,成本為200萬元,增值稅率為16%,雙方以銀行存款方式結(jié)款完畢。乙公司購入后當(dāng)年固定資產(chǎn)服務(wù)于銷售部門,折舊期5年,假定無殘值,采用直線法提取折舊。稅務(wù)上認(rèn)可乙公司的折舊政策。針對此固定資產(chǎn)內(nèi)部交易,2×18年的抵銷分錄包括( )。

  A.借:營業(yè)收入 300

  貸:營業(yè)成本 200

  固定資產(chǎn) 100

  B.借:固定資產(chǎn)10

  貸:銷售費用 10

  C.借:遞延所得稅資產(chǎn) 22.5

  貸:所得稅費用 22.5

  D.借:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 348

  貸:銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金 348

  【答案】ABCD【解析】選項C,站在個別報表角度,固定資產(chǎn)2×18年末的賬面價值=300-300/5/2=270(萬元),計稅基礎(chǔ)=300-300/5/2=270(萬元),賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等,因此不產(chǎn)生暫時性差異;站在合并報表角度分析,固定資產(chǎn)2×18年末的賬面價值=200-200/5/2=180(萬元),計稅基礎(chǔ)=300-300/5/2=270(萬元),賬面價值小于計稅基礎(chǔ),因此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=270-180=90(萬元);因此,通過分析可知,個別報表少確認(rèn)了90萬元的可抵扣暫時性差異,需站在合并報表角度,補確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)90×25%=22.5(萬元)。

  13、下列各項中,不會引起現(xiàn)金流量總額變動的項目有( )。

  A.將現(xiàn)金存入銀行

  B.用銀行存款購買1個月到期的債券

  C.用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

  D.用銀行存款清償20萬元的債務(wù)

  【答案】ABC【解析】選項A,屬于現(xiàn)金內(nèi)部的變動,選項B,屬于現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的變動,不影響現(xiàn)金流量總額;選項C,不影響現(xiàn)金流量。

  14、按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資,在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄可能有( )。

  A.借:長期股權(quán)投資

  貸:投資收益

  B.借:長期股權(quán)投資

  貸:其他綜合收益

  C.連續(xù)編制合并財務(wù)報表時:

  借:長期股權(quán)投資

  貸:其他綜合收益

  未分配利潤——年初

  D.借:投資收益

  貸:長期股權(quán)投資

  【答案】ABCD【解析】選項D的情況:如果原來被投資方宣告了現(xiàn)金股利的,投資方成本法下處理: 借記“應(yīng)收股利”,貸記“投資收益”,而按照權(quán)益法應(yīng)是借記“應(yīng)收股利”,貸記“長期股權(quán)投資”,所以會有選項D的情況。

  15、結(jié)構(gòu)化主體,是指其設(shè)計導(dǎo)致在確定其控制方時不能將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素的主體,主導(dǎo)該主體相關(guān)活動的依據(jù)通常是合同安排或其他安排形式。包括的內(nèi)容不可能是(  )。

  A、證券化產(chǎn)品

  B、部分投資基金

  C、余額寶

  D、發(fā)行權(quán)益工具

  【答案】D【解析】

  我國目前公司法的相關(guān)規(guī)定下,結(jié)構(gòu)化主體應(yīng)當(dāng)不屬于有限責(zé)任公司或股份有限公司,故是不能發(fā)行權(quán)益工具的。這里的權(quán)益工具可以簡單理解為公司的股票等。

  16、對于通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的表述中,正確的有( )。

  A、編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時即以目前的狀態(tài)存在進行調(diào)整

  B、編制比較報表時,以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時點開始,將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方合并財務(wù)報表的比較報表中

  C、將合并增加的凈資產(chǎn)在比較報表中調(diào)整所有者權(quán)益項下的相關(guān)項目

  D、合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資,在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰早日起至合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動,分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益

  【答案】ABC【解析】

  選項D,合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資,在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動,分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。

  17、在合并利潤表中,“歸屬于母公司所有者的凈利潤”與“少數(shù)股東損益”之和等于合并凈利潤。( )

  對

  錯

  【答案】對【解析】

  該說法正確。

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