1、2x19年至2x20年， 甲公司發(fā)生的與債券投資相關(guān)的交易或事項如下。資料一: 2x19年1月1日， 甲公司以銀行存款5000萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的期限為5年、分期付息、到期償還面值、不可提前贖回的債券。該債券的面值為5000萬元，票面年利率為6%，每年的利息在次年1月1日以銀行存款支付。甲公司將購入的乙公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　資料二: 2x19年12月31日，甲公司所持乙公司債券的公允價值為5100萬元(不含利息)

　　資料三: 2x20年5月10日，甲公司將所持乙公司債券全部出售，取得價款5150萬元存入銀行。

　　不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求(交易性金融資產(chǎn)”料目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)

　　(1)編制甲公司2x19年1月1日購入乙公司債券的會計分錄。

　　(2)分別編制甲公司2x19年12月31日確認(rèn)債券利息收入的會計分錄和2x20年1月1日收到利息的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2x19年12月31日對乙公司債券投資按公允價值計量的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2x20年5月10日出售乙公司債券的會計分錄。

　　參考答案：

　　(1)借:交易性金融資產(chǎn)一成本5000

　　貸:銀行存款5000

　　(2) 2x19年12月31日

　　借:應(yīng)收利息300 (5000x6%)

　　貸:投資收益300

　　2x20年1月1日

　　借:銀行存款300 ;

　　貸:應(yīng)收利息300

　　(3)借:交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

　　100 (5100-5000)

　　貸:公允價值變動損益100

　　(4)借:銀行存款5150

　　貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 5000

　　——公允價值變動100

　　——投資收益50

　　2、甲公司擁有一棟辦公樓和M、P、V三條生產(chǎn)線，辦公樓為與M、P、V生產(chǎn)線相關(guān)的總部資產(chǎn)。2x19年12月31日，辦公樓、M、P、V生產(chǎn)線的賬面價值分別為200萬元、80萬元、120萬元和150萬元。2x19年12月31日， 辦公樓、M、P、V生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，甲公司決定

　　進(jìn)行減值測試，辦公樓無法單獨(dú)進(jìn)行減值測試。

　　M、P、V生產(chǎn)線分別被認(rèn)定為資產(chǎn)組。

　　資料一:2x19年12月31日，甲公司運(yùn)用合理和一致的基礎(chǔ)將辦公樓賬面價值分?jǐn)偟組、P、V生產(chǎn)線的金額分別為40萬元、60萬元和100萬元。

　　資料二:2x19年12月31日，分?jǐn)偭宿k公樓賬面價值的M、' P、V生產(chǎn)線的可收回金額分別為140萬元、150萬元和200萬元。

　　資料三: P生產(chǎn)線由E、F兩臺設(shè)備構(gòu)成，E、F設(shè)備均無法產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流量。2x19年12月31日，E、F設(shè)備的賬面價值分別為48萬元和72萬元，甲公司估計E設(shè)備的公允價值和處置費(fèi)用分別為45萬元和1萬元，F(xiàn)設(shè)備的公允價值和處置費(fèi)用均無法合理估計。不考慮其他因素。

　　要求:

　　(1)分別計算分?jǐn)偭宿k公樓賬面價值的M、P、V生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額。

　　(2)計算辦公樓應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)分別計算P生產(chǎn)線中E、F設(shè)備應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額。

　　參考答案：

　　(1)①將辦公樓賬面價值分?jǐn)偟組生產(chǎn)線后賬面價值=80+40=120 (萬元)，其可收回金額為140萬元，賬面價值小于可收回金額，沒有發(fā)生減值，則分?jǐn)偭宿k公樓賬面價值的M生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額為0。

　�、趯⑥k公樓賬面價值分?jǐn)偟絇生產(chǎn)線后賬面價值=120+60=180 (萬元)，其可收回金額為150萬元，賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值30萬元(180-150)，則分?jǐn)偭宿k公樓賬面價值的P生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額為30萬元。

　�、蹖⑥k公樓賬面價值分?jǐn)偟絍生產(chǎn)線后賬面價值=150+100=250 (萬元)，其可收回金額為200萬元，賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值50萬元(250-200)，則分?jǐn)偭宿k公樓賬面價值的V生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額為50萬元。

　　(2)將各資產(chǎn)組的減值金額在辦公樓和各資產(chǎn)組之間分配:P資產(chǎn)組減值金額分?jǐn)偨o辦公樓的金額=30x60/180=10 (萬元)- ;P資產(chǎn)組減值金額分?jǐn)偨o資產(chǎn)組的金額=30x120/180=20 (萬元) ;V資產(chǎn)組減值金額分?jǐn)偨o辦公樓的金額=50x100/250=20 (萬元) ;V資產(chǎn)組減值金額分?jǐn)偨o資產(chǎn)組的金額=50x150/250=30 (萬元) ;綜上，M資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值損失，P資產(chǎn)組發(fā)生減值損失20萬元，V資產(chǎn)組發(fā)生減值損失30萬元，辦公樓發(fā)生減值損失=10+20=30 (萬元);辦公樓應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額為30萬元。

　　借:資產(chǎn)減值損失30

　　貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

　　(3)分?jǐn)偭宿k公樓賬面價值的P資產(chǎn)組減值金額分?jǐn)偨o資產(chǎn)組的金額=30x120/180=20 (萬元) ;P生產(chǎn)線中E設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失的金額=20x48/ (48+72) =8 (萬元)，由于E設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=45-1=44 (萬元),

　　E設(shè)備最多能確認(rèn)減值損失的金額=48-44=4 (萬元) ;

　　P生產(chǎn)線中E設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失的金額=20x48/ (48+72) =8 (萬元) o，,由于E設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=45-1=44 (萬元)，E設(shè)備最多能確認(rèn)減值損失的金額=48-44=4 (萬元);

　　P生產(chǎn)線中F設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的減值損失的金額= 20-4=16 (萬元)

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