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　　【問題】

　　如何理解小規(guī)模納稅人暫停預繳增值稅?

　　【答案】

　　根據(jù)《財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第15號，以下簡稱15號公告)規(guī)定，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

　　上述政策明確，只有增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生適用3%征收率的應稅行為對應的預繳增值稅項目，才暫停預繳增值稅。主要包括小規(guī)模納稅人提供建筑服務預收款、跨區(qū)域提供建筑服務預繳增值稅等。

　　舉例說明：一家建筑企業(yè)，屬于按季度申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2022年二季度預計取得建筑服務預收款20萬元，由于小規(guī)模納稅人提供建筑服務適用3%征收率，因此不需要就二季度取得的預收款預繳增值稅。如該企業(yè)在外地開展建筑施工業(yè)務，則從4月1日開始也不需要在外地預繳增值稅。

　　需要特別說明的有兩點：

　　一是，一般納稅人發(fā)生的預繳項目，均不得適用15號公告規(guī)定，均需按規(guī)定預繳增值稅。

　　例如，建筑業(yè)的一般納稅人，就不得按照15號公告暫免預繳的規(guī)定執(zhí)行。

　　二是，小規(guī)模納稅人發(fā)生適用5%征收率的應稅行為對應的預繳增值稅項目，不得適用15號公告規(guī)定，均需按規(guī)定預繳增值稅，包括異地預繳和預收款預繳規(guī)定。

　　例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目取得預收款，因房地產(chǎn)銷售適用5%征收率，因此，該小規(guī)模納稅人不適用15號公告的規(guī)定，需按規(guī)定預繳增值稅。

　　再如，小規(guī)模納稅人出租異地不動產(chǎn)，因適用5%征收率，不得享受暫免預繳政策，仍需按規(guī)定異地預繳增值稅。

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