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如何理解小規(guī)模納稅人暫停預繳增值稅?

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  【問題】

  如何理解小規(guī)模納稅人暫停預繳增值稅?

  【答案】

  根據(jù)《財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第15號,以下簡稱15號公告)規(guī)定,自2022年4月1日至2022年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,暫停預繳增值稅。

  上述政策明確,只有增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生適用3%征收率的應稅行為對應的預繳增值稅項目,才暫停預繳增值稅。主要包括小規(guī)模納稅人提供建筑服務預收款、跨區(qū)域提供建筑服務預繳增值稅等。

  舉例說明:一家建筑企業(yè),屬于按季度申報的增值稅小規(guī)模納稅人,2022年二季度預計取得建筑服務預收款20萬元,由于小規(guī)模納稅人提供建筑服務適用3%征收率,因此不需要就二季度取得的預收款預繳增值稅。如該企業(yè)在外地開展建筑施工業(yè)務,則從4月1日開始也不需要在外地預繳增值稅。

  需要特別說明的有兩點:

  一是,一般納稅人發(fā)生的預繳項目,均不得適用15號公告規(guī)定,均需按規(guī)定預繳增值稅。

  例如,建筑業(yè)的一般納稅人,就不得按照15號公告暫免預繳的規(guī)定執(zhí)行。

  二是,小規(guī)模納稅人發(fā)生適用5%征收率的應稅行為對應的預繳增值稅項目,不得適用15號公告規(guī)定,均需按規(guī)定預繳增值稅,包括異地預繳和預收款預繳規(guī)定。

  例如,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人,銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目取得預收款,因房地產(chǎn)銷售適用5%征收率,因此,該小規(guī)模納稅人不適用15號公告的規(guī)定,需按規(guī)定預繳增值稅。

  再如,小規(guī)模納稅人出租異地不動產(chǎn),因適用5%征收率,不得享受暫免預繳政策,仍需按規(guī)定異地預繳增值稅。

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