2005年4月自考稅法閱卷分析

作者：葉衛(wèi)平

簡(jiǎn)答題

　　本次考試的簡(jiǎn)答題共三道，題目總體看非常平穩(wěn)，意在考查考生對(duì)知識(shí)掌握的熟練程度和準(zhǔn)確程度。試題對(duì)稅法學(xué)知識(shí)點(diǎn)的覆蓋度把握較好，分別涉及到稅法基本原理、流轉(zhuǎn)稅和所得稅中具體稅種的課稅要素的制度規(guī)定。從閱卷結(jié)果看，試題設(shè)計(jì)具有相當(dāng)?shù)男哦群托Ф取?/P>

　　第36題是關(guān)于稅收法律關(guān)系的特征。這個(gè)問(wèn)題是稅法學(xué)基本理論中的重點(diǎn)問(wèn)題�？忌鷮�(duì)該題的回答比較理想，滿分者比較多。少數(shù)考生因?yàn)榇痤}完全不對(duì)路、沒(méi)有得分。對(duì)于題目的理解，不少考生也有偏差，將稅法的特征、甚至稅收的特征（傳統(tǒng)的“三性”）同稅法法律關(guān)系的特征相混淆。還有一些考生對(duì)于教材掌握得不夠細(xì)致，而是憑借對(duì)法理學(xué)中法律關(guān)系（主體、客體、內(nèi)容和變更）的原理自己發(fā)揮，只能得到部分分?jǐn)?shù)。另外，很多考生的回答不夠準(zhǔn)確，法言法語(yǔ)不夠到位，在以后的學(xué)習(xí)中應(yīng)重視改進(jìn)。由于教材對(duì)這個(gè)題目的論述相對(duì)清晰，要點(diǎn)明確，因此對(duì)考生而言，這是一道拿分題。

　　第37題是簡(jiǎn)述印花稅的征稅范圍。這個(gè)問(wèn)題是流轉(zhuǎn)稅之印花稅中的核心問(wèn)題，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握�？忌�答題情況較好，不少考生得了滿分。但是，基本功不扎實(shí)的考生答題不準(zhǔn)確，被扣了部分分?jǐn)?shù)。不少考生對(duì)于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書(shū)、營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利和許可證照”的表述不夠精確和到位，影響了得分。還有的考生由于對(duì)這些憑證的分類(lèi)認(rèn)識(shí)不清，存在重疊和交叉答題現(xiàn)象。也有的考生將其中某一類(lèi)憑證具體闡述，卻遺漏了更多種類(lèi)憑證，得分也不理想。極少數(shù)的考生，將流轉(zhuǎn)稅的稅種誤認(rèn)為是印花稅的征稅范圍，沒(méi)有得分。

　　第38題是簡(jiǎn)述外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的納稅主體以及適用的稅率，是外資企業(yè)所得稅一章中的基本問(wèn)題，也是進(jìn)行計(jì)算和案例分析的前提。大多數(shù)考生得分還算理想。有少數(shù)考生沒(méi)能區(qū)分“在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立總機(jī)構(gòu)的外商投資企業(yè)及其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)外國(guó)企業(yè)的33%的所得稅率”和“在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)立總機(jī)構(gòu)但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)的20%的預(yù)提所得稅率”，造成失分。還有的考生將外商投資企業(yè)區(qū)分成“中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資企業(yè)和中外合作勘探開(kāi)發(fā)自然資源”等無(wú)謂的分類(lèi)，而沒(méi)有抓住答案的要點(diǎn)，說(shuō)明學(xué)習(xí)不夠扎實(shí)。

　　總之，簡(jiǎn)答題部分試題設(shè)計(jì)覆蓋度較好，側(cè)重考查基本知識(shí)，總體難度對(duì)于簡(jiǎn)答題的題型是適宜的。這些設(shè)問(wèn)也有利于基本功的訓(xùn)練，扎實(shí)學(xué)風(fēng)的培養(yǎng)。

論述題

　　論述題為“《稅收征管法》對(duì)稅收保全措施作了怎樣的規(guī)定”。該題目主要考查考生對(duì)新《稅收征管法》中所增加制度內(nèi)容的掌握和理解程度。對(duì)于稅收保全措施，新《稅收征管法》的規(guī)定主要集中在第38條，第40條，第42條�？忌�得分不很理想，能夠得滿分的考生寥寥無(wú)幾，可能是由于考生對(duì)新《稅收征管法》內(nèi)容關(guān)心不夠。部分考生將稅法的原則或者價(jià)值寫(xiě)入答案，對(duì)采取稅收保全措施的必要性和意義、采取稅收保全措施如何有利于國(guó)家稅款的征收進(jìn)行大量的論述，這樣答題是不完滿的。

　　考生應(yīng)從兩部分著手答題，第一部分為新《稅收征管法》的第38條，第38條主要規(guī)定了稅務(wù)采取稅收保全措施的實(shí)施條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全的措施。第40、42條則著重規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施促使措施可能要承擔(dān)的稅收責(zé)任。整個(gè)論述題答案要點(diǎn)主要是新《稅收征管法》的第38條，這也是考生比較容易得分的地方。而對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要承擔(dān)的稅收責(zé)任，大部分考生很難答出。

　　從閱卷來(lái)看，考生對(duì)論述題的把握不夠全面，沒(méi)有和簡(jiǎn)答題區(qū)分開(kāi)來(lái)，只是憑借死記硬背，把書(shū)本上的知識(shí)搬到答題紙上，并沒(méi)有理解稅收保全措施的真實(shí)內(nèi)涵，也沒(méi)能對(duì)稅收保全措施進(jìn)行一定闡述�？忌�在學(xué)習(xí)稅法中存在的問(wèn)題在卷面也有反映。對(duì)于具體制度而言，考生不僅要關(guān)心制度的施用條件，施用措施，還要關(guān)心制度本身可能會(huì)產(chǎn)生什么問(wèn)題，產(chǎn)生問(wèn)題時(shí)應(yīng)怎么辦，只有這樣，才能真正理解一項(xiàng)具體制度的本質(zhì)內(nèi)涵。

案例題

　　本次考試案例題部分共分三道，共計(jì)36分，所占的分值比較高。

　　第40題是根據(jù)案例要求計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅額。多數(shù)考生得分為6—9分，是全卷得分較低的題目之一。從試題考核角度、覆蓋知識(shí)點(diǎn)等情況看，考慮到增值稅在稅法中的重要地位，以較大分值出現(xiàn)，還是較為合適的。同時(shí)，從增值稅計(jì)算角度考核，側(cè)重稅法的應(yīng)用性目的，角度也較合適。從從案例所涉及的增值稅法的知識(shí)點(diǎn)看，覆蓋面較廣。

　　第41題是根據(jù)案例要求計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額。本題多數(shù)考生得分在5—9分之間，本題計(jì)算和需要說(shuō)明的項(xiàng)目較多，得分率更低。本題也是以計(jì)算的方式考查稅法中的重要知識(shí)點(diǎn)。

　　第42題要求考生根據(jù)案例說(shuō)明某人是否需要繳納個(gè)人所得稅，如果要繳納，應(yīng)納稅額是多少。本題雖然也要求計(jì)算一項(xiàng)應(yīng)納稅額，但是由于較大分值分布在第一設(shè)問(wèn)的理由說(shuō)明上，考生能按部就班地按設(shè)問(wèn)所示加以解答。考生得分率較高。有一定數(shù)量的考生雖然能夠正確計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額，但回答第一設(shè)問(wèn)時(shí)卻認(rèn)為不需要繳納個(gè)人所得稅。試想，如果案例情境中不需要繳納個(gè)人所得稅，回答第二設(shè)問(wèn)中的計(jì)算題就沒(méi)有必要了。發(fā)生這種現(xiàn)象，體現(xiàn)了考生對(duì)知識(shí)的掌握停留在單個(gè)知識(shí)點(diǎn)，沒(méi)有融會(huì)貫通。