二、原材料的核算：詳細(xì)內(nèi)容�。ㄒ唬⿲�(shí)際成本法核算
1．“原材料”賬戶(hù)與“物資采購(gòu)”賬戶(hù)
2．外購(gòu)原材料業(yè)務(wù)：
（1）款付料已到
（2）款付料未到
（3）料到款未付
3．發(fā)出原材料的核算
4．簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)
優(yōu)點(diǎn)：（1）直接提供材料資金的實(shí)際占用額。
（2）直接提供產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的實(shí)際材料費(fèi)用數(shù)據(jù)。
（3）核算結(jié)果比較正確。
缺點(diǎn)：（1）材料計(jì)價(jià)工作量較大。
（2）賬戶(hù)中不能反映材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的成果。
（二）計(jì)劃成本法核算
1． 有關(guān)帳戶(hù)：
“原材料”（實(shí)際成本登記）；
“物資采購(gòu)”（計(jì)劃成本登記）；
“材料成本差異”
2．“材料成本差異”的月末分配及發(fā)出材料的成本調(diào)整
本月材料成本差異率 =
本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異 = 本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本×本月材料成本差異率
3．評(píng)價(jià)
優(yōu)點(diǎn)：（1）計(jì)劃成本法有利于考核材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的成果。
（2）有利于考核各用料部門(mén)的經(jīng)濟(jì)效果。
（3）簡(jiǎn)化材料收發(fā)計(jì)價(jià)的明細(xì)核算工作。
缺點(diǎn)：成本計(jì)算的結(jié)果因月末成本差異的調(diào)整而不準(zhǔn)確。
三、包裝物和低值易耗品的核算：詳細(xì)內(nèi)容�。ㄒ唬┌b物的類(lèi)型（具體用途）及核算
1．生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物：記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；
2．隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
3．隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：其他業(yè)務(wù)支出（視同材料銷(xiāo)售）
4．出租包裝物：其他業(yè)務(wù)支出（副營(yíng)業(yè)務(wù)）
5．出借包裝物：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
（二）低值易耗品（包裝物）的攤銷(xiāo)方法
1．一次攤銷(xiāo)法：領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用的方法。
2．分期攤銷(xiāo)法：根據(jù)領(lǐng)用低值易耗品的原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算出每月平均攤銷(xiāo)額，分月攤?cè)氤杀�、費(fèi)用的方法。
3．五五攤銷(xiāo)法：低值易耗品領(lǐng)用時(shí)先攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤其余一半的方法。
（1）賬戶(hù)：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品
——在用低值易耗品
——低值易耗品攤銷(xiāo)
（2） 例 4 — 10 （P89）
四、委托加工物資的核算：詳細(xì)內(nèi)容�。ㄒ唬┪屑庸の镔Y實(shí)際成本的構(gòu)成
1．加工中實(shí)耗物資的實(shí)際成本
2．支付的加工費(fèi)及往返運(yùn)輸費(fèi)
3．支付的稅金，包括委托加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅。
注意：
（1）增值稅：一般納稅人，負(fù)擔(dān)增值稅金不記入加工物資成本；小規(guī)模納稅人及非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目，增值稅金記入加工物資成本。
（2）消費(fèi)稅：加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售的，消費(fèi)稅記入委托加工物資；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品的，記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”借方。
（二）核算舉例
例： W 公司委托 U 公司加工 B 材料（應(yīng)稅消費(fèi)品）一批。發(fā)出原材料 A 的實(shí)際成本 70 萬(wàn)元。加工合同規(guī)定的加工費(fèi) 20 萬(wàn)元（不含增值稅）。該企業(yè)的消費(fèi)稅率 10% ，為一般納稅人，增值稅率 17% 。委托加工物資收回后，直接對(duì)外銷(xiāo)售 40% ，其余用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。有關(guān)款項(xiàng)通過(guò)銀行結(jié)清。
發(fā)出原材料：
借：委托加工物資— B 700 ， 000
貸：原材料— A 700 ， 000
支付加工費(fèi)，計(jì)算有關(guān)稅金：
增值稅： 200000 × 17%=34000
消費(fèi)稅：
準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅： 100000 × 60%=60000
應(yīng)記入委托加工物資的消費(fèi)稅： 100000 × 40%=40000
借：委托加工物資—— B 240 ， 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 60 ， 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 ， 000
貸：銀行存款 334 ， 000
收回委托加工物資
借：原材料 940 ， 000
貸：委托加工物資—— B 940 ， 000
四、商品存貨的核算：詳細(xì)內(nèi)容�。ㄒ唬┖怂惴椒ǎ�
1．進(jìn)價(jià)法核算（類(lèi)似于制造業(yè)企業(yè)的實(shí)際成本法）
2．售價(jià)法核算（類(lèi)似于制造業(yè)企業(yè)的計(jì)劃成本法）
（二）賬戶(hù)設(shè)置：
1．物資采購(gòu)
2．庫(kù)存商品
3．商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)：售價(jià)法核算商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間差異的賬戶(hù)。
（三）具體核算
1．商品購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)：進(jìn)貨費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。
2．商品發(fā)出的核算：售價(jià)法下還需要計(jì)算發(fā)出商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。
五、存貨清查結(jié)果的核算：詳細(xì)內(nèi)容�。ㄒ唬┵~戶(hù)設(shè)置：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
（二）清查結(jié)果的處理：
1．盤(pán)盈材料，批準(zhǔn)后一般沖減“管理費(fèi)用”。
2．盤(pán)虧毀損材料：
（1）定額內(nèi)損耗：記入“管理費(fèi)用”；
（2）管理不善等原因?qū)е碌拇尕浂倘�，記入“管理費(fèi)用”；
（3）自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，凈損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”。
六、存貨價(jià)值的再確認(rèn)：詳細(xì)內(nèi)容�。ㄒ唬┰俅_認(rèn)指會(huì)計(jì)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行再確認(rèn)。
（二）再確認(rèn)的方法—成本與市價(jià)孰低法：對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。
成本：歷史成本
可變現(xiàn)凈值：企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷(xiāo)售所必須的費(fèi)用和稅金后的凈額。
（三）具體會(huì)計(jì)處理：
1．直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法
2．備抵法：“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”
歷年試題
1．如果存貨盤(pán)虧是因管理不善造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)記入（B）
A、“生產(chǎn)成本”賬戶(hù) B、“管理費(fèi)用”賬戶(hù)
C、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù) D、“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)
2． 下列項(xiàng)目中，構(gòu)成企業(yè)外購(gòu)存貨實(shí)際成本的有（ABE）
A、買(mǎi)價(jià) B、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗 C、入庫(kù)后的挑選整理費(fèi)用
D、一般納稅人支付的增值稅 E、外匯價(jià)差
3． 發(fā)出存貨、庫(kù)存存貨的計(jì)價(jià)方法，一般有（ABDE）
A、先進(jìn)先出法 B、加權(quán)平均法 C、成本與市價(jià)孰低法
D、售價(jià)法
4． 下列賬戶(hù)的余額，應(yīng)記入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的有（ABCDE）
A、“材料成本差異” B、“生產(chǎn)成本” C、“自制半成品”
D、“分期收款發(fā)出商品” E、“材料采購(gòu)”
E、個(gè)別計(jì)價(jià)法
第五章 費(fèi)用和成本的管理
知識(shí)點(diǎn)講解
一、基本概念：詳細(xì)內(nèi)容
1．費(fèi)用：企業(yè)為取得一定收入而耗費(fèi)的資財(cái)或付出的代價(jià)，表現(xiàn)為企業(yè)控制或擁有的經(jīng)濟(jì)資源的減少或負(fù)債的增加。
2．成本：對(duì)象在過(guò)程中所付出的代價(jià)，是對(duì)象化了的費(fèi)用。
3．期間費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門(mén)因組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生并在當(dāng)期收益中扣除的費(fèi)用。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用等。
二、費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量及核算：詳細(xì)內(nèi)容�。ㄒ唬┵M(fèi)用確認(rèn)的原則
1．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
2．劃分收益性支出和資本性支出的原則
3．配比原則
（二）費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
1．按費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的直接關(guān)系和因果關(guān)系確認(rèn)
2．按系統(tǒng)合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)：固定資產(chǎn)折舊
3．直接作為當(dāng)期費(fèi)用：廣告費(fèi)
（三）費(fèi)用的計(jì)量：實(shí)際成本。
如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少并且能夠可 * 的計(jì)量，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。
三、成本計(jì)算：詳細(xì)內(nèi)容�。ㄒ唬┏杀居�(jì)算的基本方法
成本計(jì)算的基本方法有直接成本計(jì)算法、間接成本計(jì)算法、完工成本及未完工成本計(jì)算法。
1、直接成本計(jì)算法：直接材料、直接人工的計(jì)算。
2、間接成本計(jì)算法：解決間接費(fèi)用如何計(jì)算成本的方法。制造費(fèi)用分配的計(jì)算一般以生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)動(dòng)工時(shí)、產(chǎn)值、直接成本為標(biāo)準(zhǔn)。
某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用額 = 該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×間接費(fèi)用分配率
3、完工成本及未完工成本計(jì)算法：
（1）約當(dāng)產(chǎn)量法。約當(dāng)產(chǎn)量即月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。
（2）定額耗用量比例法。即將各種產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品定額耗用量和在產(chǎn)品定額耗用量的比例分別成本項(xiàng)目計(jì)算劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的方法。
（3）在產(chǎn)品定額成本扣除法。定額成本是根據(jù)消耗定額資料對(duì)各加工步驟的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品確定的單位定額成本。
（二）成本計(jì)算的具體方法
1、品種法。按產(chǎn)品品種組織成本計(jì)算，適用于大量大批單步驟生產(chǎn)。
2、分批法。按批別產(chǎn)品組織成本計(jì)算，適用于單件小批生產(chǎn)的企業(yè)及企業(yè)新產(chǎn)品試制、大型設(shè)備修造等。
3、分步法。按產(chǎn)品在加工過(guò)程中的步驟組織成本計(jì)算，適用于大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。又分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工的先后順序，逐步結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直至最后一個(gè)步驟算出產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照各步驟歸集所發(fā)生的成本費(fèi)用，最后從各步驟一起將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額結(jié)轉(zhuǎn)出來(lái)，再匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本。
4、分類(lèi)法。按照類(lèi)別產(chǎn)品匯集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出各類(lèi)產(chǎn)品的總成本，然后將總成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在該類(lèi)產(chǎn)品的各種產(chǎn)品間進(jìn)行分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，并且可以按一定標(biāo)準(zhǔn)將產(chǎn)品劃分為若干類(lèi)別的制造企業(yè)。
（三）產(chǎn)品制造成本的計(jì)算
1、制造成本的成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。
2、成本核算的基本賬戶(hù)：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用。
3、基本賬務(wù)處理程序
（1）直接材料的賬務(wù)處理。
（2）直接人工及福利費(fèi)的賬務(wù)處理。
（3）輔助生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理。（P158 例 5-18）
A 直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供商品和勞務(wù)，將輔助生產(chǎn)成本直接分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益對(duì)象。
B 交互分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分兩步進(jìn)行，第一步只在相互提供商品和勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行交互分配。
第二步輔助生產(chǎn)車(chē)間的對(duì)外分配。
（4）制造費(fèi)用的分配
（5）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
（6）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本
（四）成本還原
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下采用綜合方式結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，需要進(jìn)行成本還原。
成本還原的概念：將本步驟產(chǎn)成品所耗用的自制半成品的綜合成本逐步分解還原為上步驟各成本項(xiàng)目的成本，以求得產(chǎn)成品原本的項(xiàng)目成本。還原的方法叫做成本項(xiàng)目比重分解法。
（P165） 第六章 對(duì)外投資的核算
知識(shí)點(diǎn)講解
對(duì)外投資包括短期投資和長(zhǎng)期投資。
一、短期投資核算：詳細(xì)內(nèi)容 �。ㄒ唬┏跏纪顿Y成本的確定
初始投資成本是指取得短期投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但是以宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)核算。
（二）短期投資的賬務(wù)處理
1、短期投資取得的核算
2、短期投資收益的核算
3、短期投資處置的核算
（三）短期投資期末計(jì)價(jià)
成本與市價(jià)孰低法
計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備分別按投資總額、投資類(lèi)別和單項(xiàng)投資計(jì)提。
二、長(zhǎng)期債權(quán)投資核算：詳細(xì)內(nèi)容 長(zhǎng)期債權(quán)投資包括長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資。
（一）長(zhǎng)期債券投資核算的基本賬戶(hù)
長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、債券費(fèi)用）
（二）債券投資取得的賬務(wù)處理
1、面值購(gòu)入
2、溢價(jià)購(gòu)入——票面利率高于市場(chǎng)利率
3、折價(jià)購(gòu)入——票面利率低于市場(chǎng)利率
（三）債券溢價(jià)、折價(jià)的攤銷(xiāo)
直線攤銷(xiāo)法：將債券購(gòu)入時(shí)的溢價(jià)和折價(jià)按債券的償還期平均攤銷(xiāo)
實(shí)際利率法：按照各期債券賬面價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算的利息與按票面利率和面值計(jì)算的利息二者的差額確定債券溢價(jià)、折價(jià)的各期攤銷(xiāo)額。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算：詳細(xì)內(nèi)容�。ㄒ唬┏杀痉�
應(yīng)沖減初始投資成本的金額 = 被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例 - 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 = 投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年投資持有月份÷全年月份）（P206 ，例 6-19）
（二）權(quán)益法
1、賬戶(hù)設(shè)置
長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
——股權(quán)投資差額
——損益調(diào)整
2、股權(quán)投資差額：采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額
股權(quán)投資差額是初始投資成本的調(diào)整項(xiàng)目。
股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
3、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理
被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、發(fā)生凈虧損，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值需要作相應(yīng)調(diào)整。
被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。
投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)以投資賬面價(jià)值減至零為限。（P213 ，例 6-22）
四、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備：詳細(xì)內(nèi)容 借：投資收益——計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
第六章 對(duì)外投資的核算
知識(shí)點(diǎn)講解
對(duì)外投資包括短期投資和長(zhǎng)期投資。
一、短期投資核算：詳細(xì)內(nèi)容 �。ㄒ唬┏跏纪顿Y成本的確定
初始投資成本是指取得短期投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但是以宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)核算。
（二）短期投資的賬務(wù)處理
1、短期投資取得的核算
2、短期投資收益的核算
3、短期投資處置的核算
（三）短期投資期末計(jì)價(jià)
成本與市價(jià)孰低法
計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備分別按投資總額、投資類(lèi)別和單項(xiàng)投資計(jì)提。
二、長(zhǎng)期債權(quán)投資核算：詳細(xì)內(nèi)容 長(zhǎng)期債權(quán)投資包括長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資。
（一）長(zhǎng)期債券投資核算的基本賬戶(hù)
長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、債券費(fèi)用）
（二）債券投資取得的賬務(wù)處理
1、面值購(gòu)入
2、溢價(jià)購(gòu)入——票面利率高于市場(chǎng)利率
3、折價(jià)購(gòu)入——票面利率低于市場(chǎng)利率
（三）債券溢價(jià)、折價(jià)的攤銷(xiāo)
直線攤銷(xiāo)法：將債券購(gòu)入時(shí)的溢價(jià)和折價(jià)按債券的償還期平均攤銷(xiāo)
實(shí)際利率法：按照各期債券賬面價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算的利息與按票面利率和面值計(jì)算的利息二者的差額確定債券溢價(jià)、折價(jià)的各期攤銷(xiāo)額。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算：詳細(xì)內(nèi)容 （一）成本法
應(yīng)沖減初始投資成本的金額 = 被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例 - 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 = 投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年投資持有月份÷全年月份）（P206 ，例 6-19）
（二）權(quán)益法
1、賬戶(hù)設(shè)置
長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
——股權(quán)投資差額
——損益調(diào)整
2、股權(quán)投資差額：采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額
股權(quán)投資差額是初始投資成本的調(diào)整項(xiàng)目。
股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
3、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理
被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、發(fā)生凈虧損，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值需要作相應(yīng)調(diào)整。
被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。
投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)以投資賬面價(jià)值減至零為限。（P213 ，例 6-22）
四、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備：詳細(xì)內(nèi)容 借：投資收益——計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
1．長(zhǎng)期股票投資采用權(quán)益法核算，企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是：（C）
A、借：“現(xiàn)金”賬戶(hù)
貸：“投資收益”賬戶(hù)
B、借：“銀行存款”賬戶(hù)
貸：“投資收益”賬戶(hù)
C、借：“現(xiàn)金”賬戶(hù)
貸：“長(zhǎng)期投資”賬戶(hù)
D、借：“長(zhǎng)期投資”賬戶(hù)
貸：“投資收益”賬戶(hù)
2．長(zhǎng)期債券投資購(gòu)入的企業(yè)債券，應(yīng)按成本入賬，債券的成本包括：（C）
A、實(shí)際支付債券買(mǎi)價(jià)（不包括應(yīng)計(jì)利息）
B、實(shí)際支付債券買(mǎi)價(jià)（包括應(yīng)計(jì)利息）
C、實(shí)際支付債券買(mǎi)價(jià)（不包括應(yīng)計(jì)利息）和支付的交易費(fèi)用
D、實(shí)際支付債券買(mǎi)價(jià)（包括應(yīng)計(jì)利息）和支付的交易費(fèi)用
3．會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資的計(jì)價(jià)方法有：（BD）
A、權(quán)益法
B、成本法
C、市價(jià)法
D、成本與市價(jià)孰低法
E、計(jì)劃成本法
4．資料：某企業(yè)發(fā)生下列有關(guān)債券投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1） 2000 年 1 月 1 日在證券市場(chǎng)購(gòu)進(jìn) A 公司發(fā)行的年利率為 12%、期限為 2 年的債券，面值為 200000 元，實(shí)際支付 210000 元。
（2）該企業(yè)每年 12 月 31 日結(jié)算應(yīng)收利息一次，債券溢價(jià)采用直線法攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。
（3） 2002 年 1 月 1 日，該項(xiàng)債券到期收回債券的本金和利息。
要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。
答：
（1）借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 - 債券投資（面值） 200000
- 債券投資（溢價(jià)） 10000
貸：銀行存款 210000
（2）借：應(yīng)收利息 24000
貸：投資收益 - 債券利息收入 19000
長(zhǎng)期債權(quán)投資 - 債債券投資（溢價(jià)） 5000
（3）借：銀行存款 248000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 - 債券投資（面值） 200000
- 債券投資（溢價(jià)） 48000
5．甲公司進(jìn)行長(zhǎng)期股票投資，于 2001 年初以銀行存款 6000000 元購(gòu)入乙公司股票（普通股）的 15% 。乙公司當(dāng)年獲凈利 300000 元，從中發(fā)放現(xiàn)金股利 80000 元。
要求：采用成本法編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（1）購(gòu)入股票；
（2）收到乙公司發(fā)放股利存入銀行。
答：
（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 - 乙公司（投資成本） 6000000
貸：銀行存款 6000000
（2）借：銀行存款 12000
貸：投資收益 12000
第七章 固定資產(chǎn)的核算
知識(shí)點(diǎn)講解
一、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：詳細(xì)內(nèi)容 實(shí)際成本計(jì)價(jià)
凈值計(jì)價(jià)
二、固定資產(chǎn)取得的核算：詳細(xì)內(nèi)容�。ㄒ唬┵�(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)
（二）自行建造固定資產(chǎn)
（三）投資者投入固定資產(chǎn)
（四）融資租入固定資產(chǎn)
三、固定資產(chǎn)折舊的核算：詳細(xì)內(nèi)容�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)折舊范圍
1、空間范圍
2、時(shí)間范圍
（二）固定資產(chǎn)折舊方法
1、年限平均法
2、工作量法
3、雙倍余額遞減法（P248 ，例 7-15）
4、年數(shù)總和法（P249 例 7-16）
（三）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理
四、固定資產(chǎn)處置的核算：詳細(xì)內(nèi)容�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)清理賬戶(hù)
（二）固定資產(chǎn)處置的基本業(yè)務(wù)
1、轉(zhuǎn)入清理
2、發(fā)生清理費(fèi)
3、計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅
4、殘料變現(xiàn)收入
5、清理凈損益的處理（P255 ，例 7-20 ， 7-21）
五、固定資產(chǎn)清查的核算：詳細(xì)內(nèi)容�。ㄒ唬┐幚碡�(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益
（二）盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理（營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出）
六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：詳細(xì)內(nèi)容�。ㄒ唬┗举~務(wù)處理
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（二）轉(zhuǎn)回計(jì)提的減值準(zhǔn)備
當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回?cái)?shù)額大于其賬面價(jià)值時(shí)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額不能超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（P265 ，例 7-27）
歷年試題
1．能夠反映固定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是（AC）
A、重置成本（或重置完全價(jià)值）
B、原始成本（或歷史成本、原始購(gòu)置成本）
C、凈值（或折余價(jià)值）
D、實(shí)際成本
2．收回出售固定資產(chǎn)價(jià)款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記（B）
A、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)
B、“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)
C、“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)
D、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(hù)
3．決定固定資產(chǎn)折舊額的因素有（BCDE）
A、固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值
B、固定資產(chǎn)凈殘值
C、固定資產(chǎn)折舊年限
D、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法
E、固定資產(chǎn)原始成本
4．簡(jiǎn)答題：簡(jiǎn)述固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊的范圍
答：
固定資產(chǎn)的折舊范圍包括空間范圍和時(shí)間范圍兩層意義。
空間范圍：除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
時(shí)間范圍：企業(yè)一般按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起提取折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊，不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。
5．資料：某企業(yè)一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)原值 100000 元，預(yù)計(jì)凈殘值 1000 元，預(yù)計(jì)使用 5 年。要求：
（1）采用平均年限法計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)第三年的折舊額；
（2）采用雙倍余額遞減法計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)第一年和第二年的折舊額；
（3）采用年數(shù)總和法計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)第四年的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄。
（以上計(jì)算要求寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程）
答：
（1）（100000-1000）÷ 5=19800
（2）第一年： 100000 × 2/5=40000
第二年：（100000-40000）× 2/5=24000
（3）（100000-1000）× 2/15=13200
借：制造費(fèi)用 13200
貸：累計(jì)折舊 13200
第八章 無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的核算
知識(shí)點(diǎn)講解
一、無(wú)形資產(chǎn)的概念和種類(lèi)：詳細(xì)內(nèi)容 專(zhuān)利權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)的區(qū)別、商譽(yù)的特點(diǎn)
二、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算：詳細(xì)內(nèi)容 無(wú)形資產(chǎn)取得方式有外購(gòu)、自創(chuàng)、投資者投入、非貨幣性交易換入、接受捐贈(zèng)等方式。
通過(guò)非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確定的幾種情況：
1、不涉及補(bǔ)價(jià)換入的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)；
2、涉及補(bǔ)價(jià)換入的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為：
（1）支付補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；
（2）收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去收到補(bǔ)價(jià)后的余額。
非貨幣性交易收益 = 收到的補(bǔ)價(jià)×（1- 賬面價(jià)值÷公允價(jià)值）（P280 ，例 8-6）
三、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
四、無(wú)形資產(chǎn)出租（其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出）
五、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
六、其他資產(chǎn)：詳細(xì)內(nèi)容（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
�。ǘ┢髽I(yè)籌建費(fèi)用
�。ㄈ┐郎�(zhǔn)儲(chǔ)備物資
�。ㄋ模┿y行凍結(jié)存款
（五）涉及訴訟財(cái)產(chǎn)
歷年試題
1．名詞解釋?zhuān)簾o(wú)形資產(chǎn)
答：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械�。沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。一半包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。
第九章 流動(dòng)負(fù)債的核算
知識(shí)點(diǎn)講解
一、短期借款賬務(wù)處理：詳細(xì)內(nèi)容 預(yù)提利息費(fèi)用
二、應(yīng)付票據(jù)核算（聯(lián)系材料采購(gòu)業(yè)務(wù)）（P301 ，例 9-6）
三、應(yīng)付工資核算：詳細(xì)內(nèi)容�。ㄒ唬⿷�(yīng)付工資的計(jì)算
1、計(jì)時(shí)工資計(jì)算
扣缺勤法：月應(yīng)付工資 = 月基礎(chǔ)工資 - 曠工事假應(yīng)扣工資 - 病假應(yīng)扣工資 + 計(jì)入工資總額的獎(jiǎng)金 + 工資性津貼和補(bǔ)貼 + 加班加點(diǎn)工資 + 其他工資（P310 ， 例 9-10）
2、計(jì)件工資
（1）個(gè)人計(jì)件工資（P311 ，例 9-11）
（2）集體計(jì)件工資（P311 ，例 9-12）
（二）工資分配的賬務(wù)處理（P316）
四、應(yīng)付福利費(fèi)核算
五、應(yīng)交稅金核算：詳細(xì)內(nèi)容 （一）應(yīng)交增值稅核算
1、一般納稅人
2、小規(guī)模納稅人
3、進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理
組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅（P323 ，例 9-15）
4、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
（1）原材料毀損
（2）在建工程領(lǐng)用原材料
（3）自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目
（二）應(yīng)交消費(fèi)稅核算
1、從量定額
2、從價(jià)定率
3、賬務(wù)處理
（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷(xiāo)售的賬務(wù)處理（主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加）
（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理（見(jiàn)委托加工物資）
（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理
（4）組成計(jì)稅價(jià)格 = （進(jìn)口商品的到岸價(jià) + 關(guān)稅）÷（1- 消費(fèi)稅稅率）
（三）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的稅金
1、房產(chǎn)稅
2、土地使用稅
3、車(chē)船使用稅
4、印花稅
六、或有負(fù)債的核算：詳細(xì)內(nèi)容 或有負(fù)債：由于可能導(dǎo)致?lián)p失的偶發(fā)事件而形成的債務(wù)責(zé)任
賬務(wù)處理：“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶(hù)（P341-P342 ，例 9-28 ， 9-29）
歷年試題
1．負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的依據(jù)是（D）
A、負(fù)債數(shù)額大小
B、負(fù)債取得來(lái)源
C、負(fù)債利息多少
D、負(fù)債償還期限長(zhǎng)短
2．某企業(yè)廠部行政管理人員工資 30000 元，醫(yī)務(wù)及福利部門(mén)人員工資 9000 元，退休人員工資 2000 元，長(zhǎng)期病假人員工資 3000 元。按 14% 計(jì)提職工福利費(fèi)。應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)借方的應(yīng)付福利費(fèi)是（C）
A、6180 元
B、4200 元
C、5880 元
D、4900 元
3．流動(dòng)負(fù)債包括（ACE）
A、應(yīng)付工資
B、應(yīng)付債券
C、應(yīng)付利潤(rùn)
D、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款
E、應(yīng)付賬款
3．流動(dòng)負(fù)債包括（）
A、應(yīng)付工資
B、應(yīng)付債券
C、應(yīng)付利潤(rùn)
D、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款
E、應(yīng)付賬款
4．某公司2002年5月份有關(guān)稅金業(yè)務(wù)如下：以銀行存款交納增值稅1500元；計(jì)算應(yīng)交土地使用稅200元；計(jì)算出售固定資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅600元；代扣職工本月個(gè)人所得稅2600元；計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅300元。
要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅金”賬戶(hù)列示明細(xì)賬）。
答：
（1）借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 1500
貸：銀行存款 1500
（2）借：管理費(fèi)用 200
貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交土地使用稅 200
（3）借：固定資產(chǎn)清理 600
貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 600
（4）借：應(yīng)付工資 2600
貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交個(gè)人所得稅 2600
（5）借：銷(xiāo)售稅金及附加 300
貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費(fèi)稅 300
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