《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》聽課筆記（14）

第十三章  會計(jì)報(bào)表附表及注釋

第一節(jié)  會計(jì)報(bào)表附表

    會計(jì)期間結(jié)束時，除了編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表這幾種主要的報(bào)表之外，還要編制一些輔助性的報(bào)表，向報(bào)表使用者提供更為詳細(xì)的會計(jì)信息，這些輔助性的報(bào)表就是會計(jì)報(bào)表附表。例如，利潤分配表、主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表等。

　　一、利潤分配表

　　1、 利潤分配表的內(nèi)容和格式

　　利潤分配表示反映公司利潤分配的情況和年末未分配利潤的結(jié)余情況的報(bào)表，主要說明利潤表上的凈利潤的分配去向。重估利潤分配表可以了解企業(yè)凈利潤的分配情況以及年末未分配利潤的數(shù)額。

　　利潤分配表既可以是利潤表的一部分，也可以是一張獨(dú)立的報(bào)表。我國一般將利潤分配表作為利潤表的附表，單獨(dú)編制。利潤分配表主要包括兩部分：一部分是反映企業(yè)可供股東分配利潤的來源（本年凈利潤加年初未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)入），另一部分是反映利潤分配的去向（按《公司法》規(guī)定的利潤分配順序進(jìn)行分配）。

    2、 利潤分配表的編制方法

　　利潤分配表“本年實(shí)際”欄，根據(jù)本年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細(xì)科目的記錄分析填列�！吧夏陮�(shí)際”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年實(shí)際”欄內(nèi)。

　　利潤分配表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法如下：

    （1）“凈利潤”項(xiàng)目，反映公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“－”號填列。本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與“利潤表”、“本年累計(jì)數(shù)”欄的“凈利潤”項(xiàng)目一致。
　�。�2）“年初未分配利潤”項(xiàng)目，反映公司年初未分配的利潤，如為未彌補(bǔ)的虧損，以“－”號填列。
　�。�3）“盈余公積轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，反映公司按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。
　　（4）“提取法定盈余公積”項(xiàng)目和“提取法定公益金”項(xiàng)目，分別反映公司按照規(guī)定提取的法定盈余公積和法定公益金。
　�。�5）“應(yīng)付優(yōu)先股股利”項(xiàng)目，反映公司應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的股利。
　�。�6）“提取任意盈余公積”項(xiàng)目，反映公司提取的任意盈余公積。
　�。�7）“應(yīng)付普通股股利”項(xiàng)目，反映公司應(yīng)分配給普通股股東的股利。
　�。�8）“轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”項(xiàng)目，反映公司分配給普通股股東的股票股利。

　　公司如因以收購本公司股票方式減少注冊資本而相應(yīng)減少的未分配利潤，可在本表“年初未分配利潤”項(xiàng)目下增設(shè)“減：減少注冊資本減少的未分配利潤”項(xiàng)目反映。

　　二、主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表

　　主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表反映企業(yè)各項(xiàng)主營業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、稅金及附加，以及實(shí)現(xiàn)利潤情況。
主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表的填報(bào)范圍，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定，并相應(yīng)在各項(xiàng)目中填列。如企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，將需要反映的一銷產(chǎn)品按產(chǎn)品品種或類別、規(guī)格等逐行填列。主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的紀(jì)錄分析填列。

    一、應(yīng)交增值稅表
　　(一)、本表反映公司應(yīng)交增值稅的情況。

　　(二)、本表“應(yīng)交增值稅”各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法：
　　1.“年初未抵扣數(shù)”項(xiàng)目，反映公司年初尚未抵扣的增值稅。本項(xiàng)目以“－”號填列。
　　2.“銷項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，反映公司銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“銷項(xiàng)稅額”專欄的記錄填列。
　　3.“出口退稅”項(xiàng)目，反映公司出口貨物退回的增值稅款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“出口退稅”專欄的記錄填列。
　　4.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”項(xiàng)目，反映公司購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄的記錄填列。
　　5.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項(xiàng)目，反映公司月份終了轉(zhuǎn)出多交的增值稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄的記錄填列。
　　6.“進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，反映公司購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄的記錄填列。
7.“已交稅金”項(xiàng)目，反映公司已交納的增值額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“已交稅金”專欄的記錄填列。
　　8.“減免稅款”項(xiàng)目，反映公司按規(guī)定減免的增值稅款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“減免稅款”專欄的記錄填列。
　　9.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項(xiàng)目，反映公司按照規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄的記錄填列。
　　10.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項(xiàng)目，反映公司月份終了轉(zhuǎn)出未交的增值稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄的記錄填列。

　　(三)、本表“未交增值稅”各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目的有關(guān)記錄填列。

第二節(jié)  會計(jì)報(bào)表注釋

    會計(jì)報(bào)表注釋是為幫助理解會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，而對會計(jì)報(bào)表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋。會計(jì)報(bào)表注釋是財(cái)務(wù)報(bào)告不可或缺的組成部分，其目的主要是為了提高表內(nèi)信息的可理解性。會計(jì)報(bào)表注釋可以采用尾注說明、括弧說明、前后參照、備抵與附加賬戶、補(bǔ)充報(bào)表等方式。

　　會計(jì)報(bào)表注釋的內(nèi)容：

　　1、 會計(jì)基本假設(shè)

　　會計(jì)基本假設(shè)是進(jìn)行會計(jì)工作的前提條件，離開這些基本假設(shè)，會計(jì)工作就無法進(jìn)行。

　　一般情況下不用說明會計(jì)基本假設(shè)，但如果編制的會計(jì)報(bào)表未遵守會計(jì)基本假設(shè)，則應(yīng)當(dāng)予以披露，并說明其理由。

　　2、會計(jì)政策

　　企業(yè)在會計(jì)核算中所采納的會計(jì)政策，通常應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中加以披露，其需要披露的項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：
　�。�1）合并政策，是指編制合并會計(jì)報(bào)表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計(jì)年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則；母公司和子公司所采用會計(jì)政策是否一致等等。
（2）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理。例如，外幣報(bào)表折算是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時態(tài)法或其他方法。
　�。�3）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認(rèn)收入，還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)收入。
　�。�4）所得稅的會計(jì)處理方法。例如，企業(yè)所得稅會計(jì)處理是采用遞延法，還是債務(wù)法或其他方法。
　　（5）存貨的計(jì)價，是指企業(yè)存貨的計(jì)價方法。例如，企業(yè)的存貨是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》所允許的計(jì)價方法。
　　（6）長期投資的核算，是指長期投資的具體會計(jì)處理方法。例如，企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。
　�。�7）壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會計(jì)處理方法。例如，企業(yè)的壞賬損失是采用直接轉(zhuǎn)銷法，還是采用備抵法。
　�。�8）借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。
　�。�9）其他，是指無形資產(chǎn)的計(jì)價及核銷方法、財(cái)產(chǎn)損益的處理、研究與開發(fā)費(fèi)用的處理等。

　　3、會計(jì)政策變更

　　會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。為保證會計(jì)信息的可比性，一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會計(jì)政策，不應(yīng)隨意變更會計(jì)政策。但是，但是當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化或者國家法律法規(guī)要求時，企業(yè)也可以變更會計(jì)政策�！　�

　　企業(yè)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露如下會計(jì)政策變更的有關(guān)事項(xiàng)：

　　（1）會計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由，包括對會計(jì)政策變更的簡要闡述、變更的日期，變更前采用的會計(jì)政策和變更后所采用的新會計(jì)政策及會計(jì)政策變更的原因。

　�。�2）會計(jì)政策變更的影響數(shù)，包括以下幾個方面：①采用追溯調(diào)整法時，計(jì)算出的會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；②會計(jì)政策變更對本期以及比較會計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額；③比較會計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。

　�。�3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會計(jì)報(bào)表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會計(jì)政策變更對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響金額。 

    4、會計(jì)估計(jì)變更

　　會計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定因素，許多會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不能準(zhǔn)確地計(jì)量，只能加以估計(jì)，估計(jì)過程涉及以最近可以得到的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在進(jìn)行會計(jì)處理時，估計(jì)是不可或缺的，例如，發(fā)生的壞賬，存貨陳廢、預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用的攤銷、應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)的使用年限，等等，都需要進(jìn)行估計(jì)。運(yùn)用合理的估計(jì)是會計(jì)核算中必不可少的部分，這并不會削弱會計(jì)核算的可*性。

　　但是估計(jì)畢竟是就現(xiàn)有資料對未來所作的判斷，隨著時間的推移，如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)或后來的發(fā)展可能不得不對估計(jì)進(jìn)行修訂。對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂并不表明原來的估計(jì)方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)�，只表明會�?jì)估計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)目前的實(shí)際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。

　　企業(yè)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露如下會計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)：

　�。�1）會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。
　�。�2）會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，包括會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期損益的影響金額，以及對其他各項(xiàng)目的影響金額。
　�。�3）會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的理由。

    5、會計(jì)差錯

　　會計(jì)差錯，指在會計(jì)核算時，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。會計(jì)差錯的產(chǎn)生有諸多原因，以下是常見的會計(jì)差錯產(chǎn)生的原因：

　�。�1）采用法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計(jì)政策。例如，企業(yè)將固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，就屬于采用法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計(jì)政策。
　�。�2）賬戶分類以及計(jì)算錯誤。例如，企業(yè)將短期投資確認(rèn)為長期投資。
　�。�3）會計(jì)估計(jì)錯誤。例如，企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時，多估計(jì)或少估計(jì)了預(yù)計(jì)使用年限，而造成會計(jì)估計(jì)錯誤。
　�。�4）在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期核銷的費(fèi)用在期末時未予攤銷。
 　 （5）漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末時未將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入入賬。
　�。�6）對事實(shí)的忽視和誤用。例如，企業(yè)對某項(xiàng)建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認(rèn)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。
　�。�7）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，企業(yè)在未收到代銷單位的代銷清單時，確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。
　�。�8）資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。例如，如果企業(yè)將購買商標(biāo)權(quán)的支出計(jì)入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。

　　按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，會計(jì)差錯應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露如下事項(xiàng)：
　　（1）重大會計(jì)差錯的內(nèi)容，包括重大會計(jì)差錯的事項(xiàng)陳述和原因以及更正方法。
　　（2）重大會計(jì)差錯的更正金額，包括重大會計(jì)差錯對凈損益的影響金額以及對其他項(xiàng)目的影響金額。

　　6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易

　　所謂關(guān)聯(lián)方，是指在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，有能力直接或間接控制、共同控制另一方和對另一方施加重大影響的一方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則是指關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系。關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價款。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，在會計(jì)報(bào)表注釋中加以披露。

　　7、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，也稱期后事項(xiàng)，它是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)可分成兩類：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。

　　所謂調(diào)整事項(xiàng)，是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，以確定資產(chǎn)負(fù)債表提供的財(cái)務(wù)信息是否與事實(shí)相符。這里要強(qiáng)調(diào)指出，已作為調(diào)整事項(xiàng)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，由于其已調(diào)整報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，因此，一般而言，不必再在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　　所謂非調(diào)整事項(xiàng)，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如若不加以說明，將會影響財(cái)務(wù)報(bào)告用戶作出正確的估計(jì)和決策，因此需要在報(bào)表附注中予以披露。在報(bào)表附注中，對非調(diào)整事項(xiàng)要著重說明該事項(xiàng)的內(nèi)容、估計(jì)其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；若無法估計(jì)其對財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的影響，必須說明無法估計(jì)的理由。

第十四章  會計(jì)報(bào)表分析

第一節(jié)  會計(jì)報(bào)表分析概述

    會計(jì)報(bào)表分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)的過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其變動，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預(yù)測未來，幫助利益關(guān)系集團(tuán)改善決策。

    會計(jì)報(bào)表分析的一般目的可以概括為：評價過去的經(jīng)營業(yè)績；衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況；預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。

　　會計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容主要有以下幾個方面：
　�。�1）分析企業(yè)的償債能力和企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；
　�。�2）評價企業(yè)資產(chǎn)的營運(yùn)能力，分析企業(yè)資產(chǎn)的分布和周轉(zhuǎn)使用情況；
　�。�3）評價企業(yè)的盈利能力，并預(yù)測企業(yè)的盈利前景。

第二節(jié)  會計(jì)報(bào)表分析的基本方法

    會計(jì)報(bào)表分析的方法主要有趨勢分析法和比率分析法兩種。趨勢分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾期的會計(jì)報(bào)表所列的數(shù)額，比較其前后的增減變動，分析企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營上的變化和趨勢。由于趨勢分析法分析的時間跨度通常涉及幾個時期，故亦稱不同時期分析法。通常采用的方法有橫向分析法和縱向分析法。

　　比率分析法是用同一期會計(jì)報(bào)表上有關(guān)聯(lián)項(xiàng)目的數(shù)額互相比較，計(jì)算出比率，借以評價和說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種方法。

第三節(jié)  財(cái)務(wù)比率指標(biāo)分析

    財(cái)務(wù)比率可以分為：
　　1、變現(xiàn)能力比率。如流動比率、速動比率、保守速動比率等；
　　2、資產(chǎn)管理比率，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；
　　3、負(fù)債比率，如資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值比率等；
　　4、盈利能力比率，如銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率等 。

　　在掌握每個基本財(cái)務(wù)比率計(jì)算的同時，還要掌握每個財(cái)務(wù)比率的經(jīng)濟(jì)含義及其影響因素。例如，資產(chǎn)凈利率表示每1元資產(chǎn)可以得到多少稅后凈利，影響資產(chǎn)凈利率高低的因素主要有：產(chǎn)品的價格、單位成本的高低、產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷售的數(shù)量等。