《中級財務(wù)會計》聽課筆記（4）

第四章     存貨

第一節(jié)  存貨概述

    存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品等。

　　一、存貨的范圍

　　存貨范圍確認的標準是企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）。凡在盤存日期法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨范圍中。例如，按照合同規(guī)定已經(jīng)開出發(fā)票售出，其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的物品，即使貨物尚未運離企業(yè)，也不能確認為本企業(yè)的存貨。

　　二、存貨數(shù)量的確定方法

　　企業(yè)確定存貨的實物數(shù)量有兩種方法：實地盤存制（又稱定期盤存制）和永續(xù)盤存制（又稱賬面盤存制）。

在我國實際工作中，存貨的核算一般采用永續(xù)盤存制。但不論采用何種方法，前后各期應(yīng)保持一致。

第二節(jié)  存貨的取得價值

    存貨入賬價值的確定，是存貨會計的一個重要內(nèi)容。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“各種存貨應(yīng)當按取得時的實際成本記賬”。這表明我國存貨入賬價值的確定，應(yīng)遵循歷史成本原則，以實際成本作為存貨入賬價值的基礎(chǔ)。原因在于：實際成本是基于過去的交易或事項而獲得的，具有客觀性和可驗證性；可以反映企業(yè)取得存貨時實際耗費的成本，在難以確定存貨的銷售價格時，實際成本還可以代替可變現(xiàn)凈值。

　　確定存貨的入賬價值，就是要解決哪些支出應(yīng)計入存貨成本的問題。從理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計入存貨的成本之內(nèi)。實務(wù)中，存貨歷史成本的構(gòu)成主要有如下四個方面：

　　1、購貨價格

　　購貨價格是指企業(yè)購入存貨的買價。通常，企業(yè)購入的各種存貨，應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額，確認購貨價格。在發(fā)生購貨折扣的情況下，購貨價格指已經(jīng)扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額，供貨者允許扣除的現(xiàn)金折扣，不抵減有關(guān)項目的成本。在允許扣取折扣的期限內(nèi)取得的現(xiàn)金折扣，作為理財收益，沖減當期財務(wù)費用。如果沒有現(xiàn)金折扣，存貨的購貨價格就是發(fā)票金額。

　　2、購貨費用

　　購貨費用是指除購買價格之外，企業(yè)購入存貨在入庫以前所需要支付的各種費用。購貨費用包括兩部分：
　�。�1）外購存貨入庫前發(fā)生的除購買價之外的合理費用，包括購入存貨發(fā)生的包裝費、運雜費、挑選整理費用等，即采購費用；
　�。�2）存貨入庫后到出庫以前發(fā)生的必要支出，包括倉庫租金、保管費用等，即倉儲保管費用。

　　購貨費用是否計入存貨成本，要根據(jù)企業(yè)的具體情況和購貨費用的重要性而定，數(shù)額較大、能夠明確區(qū)分的購貨費用，一般應(yīng)計入存貨成本；相反，那些數(shù)額較小、而且不易明確區(qū)分的購貨費用，則可直接計入期間費用。我國目前企業(yè)會計實務(wù)中，除商品流通企業(yè)將購貨費用列作期間費用處理外，工業(yè)企業(yè)及其他企業(yè)一般都將存貨入庫前發(fā)生的購貨費用計入存貨成本，而將倉儲保管費用作為期間費用處理。

　　3、稅金

　　企業(yè)購入或負擔的稅金，哪些構(gòu)成存貨成本，哪些不構(gòu)成存貨成本，是正確確定企業(yè)外購存貨入賬價值的重要方面。在貨物交易中，對交易者交納的流轉(zhuǎn)稅是否包括在外購存貨的入賬價值中，目前我國采用了兩種方法 ：
　　 一種是采用價內(nèi)稅，即價格內(nèi)包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費稅、資源稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅等；另一種是采用價外稅，如增值稅。除此以外，從國外進口貨物還要交納關(guān)稅等。目前的規(guī)定如下：

　�。�1）價內(nèi)稅是價格的組成部分，如前所述發(fā)票價格一般構(gòu)成存貨成本。但如購進已納消費稅的貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，則應(yīng)扣除已納的消費稅。
　�。�2）價外征收的增值稅，應(yīng)區(qū)別情況處理：

　　　①經(jīng)確認為增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，無論是否在發(fā)票賬單上單獨列明，一律計入所購貨物的采購成本。

　　�、诮�(jīng)確認為增值稅一船納稅人的企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，凡專用發(fā)票或完稅憑證中注明的，不計人所購貨物的采購成本，而作為進項稅額單獨記賬；用于非應(yīng)納增值稅項目或免征增值稅項目以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證的，其支付的增值稅則計入購入貨物的采購成本。

　　　③增值稅一般納稅人收購的農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資，不能取得增值稅專用發(fā)票，經(jīng)批準可將其收購價格的一定比例(現(xiàn)規(guī)定為10％) 視同增值稅，作為進項稅額單獨核算；采購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額依一定的扣除率(現(xiàn)規(guī)定為7％)計算進項稅額。企業(yè)應(yīng)以扣除這部分進項稅額后的價款作為購入貨物的采購成本。

　　（3）進口貨物交納的關(guān)稅，一律計入進口貨物的采購成本。

　　4、制造費用

　　制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。

第三節(jié)  存貨發(fā)出的計價

    存貨發(fā)出的計價有多種方法。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，各種存貨發(fā)出時，按照實際成本核算的，可選用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法確定其實際成本；采用計劃成本或者定額成本方法進行日常核算的，應(yīng)當按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計劃成本或者定額成本調(diào)整為實際成本。另外商品流通企業(yè)還可使用毛利率法、零售價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

第四節(jié)  原材料的核算

    原材料是指企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體的購入物品及購入后供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助性物品。按其經(jīng)濟內(nèi)容可以分為：

　　一、 材料按實際成本計價的核算

　　材料按實際成本計價方法進行的收發(fā)核算，要從收發(fā)憑證到明細分類核算和總分類核算，全部按實際成本計價。

　（一） 科目設(shè)置

　　材料按實際成本計價，應(yīng)當設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個科目進行核算。

　　1．“原材料”科目

　　為了反映和監(jiān)督原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目進行核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記外購、自制、委托加工完成、其他單位投入、盤盈等原因增加的材料的實際成本；貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出加工、對外銷售，以及盤虧、毀損等原因減少的庫存材料的實際成本；期末借方余額反映庫存材料的實際成本。

　　“原材料”賬戶應(yīng)按材料的保管地點，材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細賬（或原材料卡片）。原材料明細賬應(yīng)根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。

　　2．“在途物資”科目

　　該科目用于核算企業(yè)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的原材料。“在途物資”科目的借方登記已支付或已開出、承兌商業(yè)匯票的原材料的實際成本；貸方登記已驗收入庫的原材料的實際成本，期末借方余額反映已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未驗收入庫的在途物資的實際成本�！霸谕疚镔Y”科目，應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細科目，進行明細分類核算。

　�。ǘ�） 按實際成本計價的原材料總分類核算

　　1、 原材料收入的賬務(wù)處理。
　　企業(yè)原材料的來源有外購、自制、委托加工完成和盤盈等，不同來源的原材料其賬務(wù)處理不同。

　　（1）外購原材料的賬務(wù)處理

　　外購材料，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步。從本地采購的材料，通常在貨款支付后就能立即收到材料。從外地采購的材料，由于材料運輸時間和結(jié)算憑證的傳遞以及承付時間的不一致，經(jīng)常會發(fā)生結(jié)算憑證已到，貨款已支付，但材料尚在運輸途中的情況；有時也會發(fā)生材料已到，而結(jié)算憑證尚未到達，貨款也未支付的情況。因此，材料采購要根據(jù)具體情況進行賬務(wù)處理。

　�、賹τ诮Y(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款、材料驗收入庫后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等單據(jù)確定的材料實際成本，借記“原材料”科目；根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照實際支付或應(yīng)支付的款項，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　　小規(guī)模納稅人或購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的公司，購入物資，按購入物資應(yīng)支付的金額，借記“在途物資”、“原材料”、“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。下述所列明的會計事項，除特別注明外，均指能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的賬務(wù)處理。
　　
　　 ②對于已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運達的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實際成本，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。待收到材料后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。

　　[例1]某企業(yè)為一般納稅企業(yè)。1996年3月3日該企業(yè)購入一批材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為10000元，增值稅額為1700元，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未到達。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時，編制如下會計分錄：

　　 借：在途物資 10000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700
　　　　貸：銀行存款 11700

　　③對于材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，一般在短時間內(nèi)，發(fā)票賬單就可能到達。為了簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進行賬務(wù)處理，而只將收到的材料登記明細分類賬，待收到發(fā)票賬單，再按實付貨款登記總賬。如果月末結(jié)算憑證仍未到達企業(yè)，則應(yīng)先按材料的暫估價，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款”科目。下月初用紅字做同樣的記錄，予以沖銷。企業(yè)于下月實際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金--增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　[例2]假設(shè)例1中購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運到并驗收入庫，但發(fā)票結(jié)算憑證尚未到達，貨款尚未支付。月末按暫估價入賬，暫估價為10530元。本月末，企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：
　　　借：原材料 10530
　　　　　貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款10530

　　　下月初用紅字沖回上述會計分錄：
　　　　借：原材料 10530
　　　　　　貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款10530

　�、懿捎妙A(yù)付貨款方式采購材料。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，預(yù)付材料價款時，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗收入庫，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單所列的價款、稅額等，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；預(yù)付款項不足，應(yīng)按所需補付的金額借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

　�。�2）自制并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

　　（3）委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按準予抵扣的消費稅，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目，按實際成本和支付的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“委托加工物資”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　�。�4）企業(yè)接受其他單位以原材料作價投資時，應(yīng)按評估確認的價值，借記“原材料”科目；按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照其在實收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目。

　�。�5）企業(yè)接受捐贈的原材料，按捐贈實物的發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類實物的市場價格等資料確定的價值，借記“原材料”科目；按照注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照兩者之和，貸記“資本公積”科目。

　　2、原材料發(fā)出的賬務(wù)處理

　　由于企業(yè)材料的日常領(lǐng)、發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡化核算，平時一般只登記材料明細分類賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額，月末根據(jù)按實際成本計價的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以登記總分類賬，進行材料發(fā)出的總分類核算。

　　生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。在建工程、福利等部門領(lǐng)用原材料，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記本科目、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。

　　出售原材料，按售價和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；月份終了，按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。

　　 [例3]某企業(yè)某月份A材料的“發(fā)料憑證匯總表”列明：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用2000元，一般消耗領(lǐng)用8000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用5000元，管理部門領(lǐng)用1000元，銷售部門領(lǐng)用1500元。企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：
　　借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本 20000
　　　　生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本 5000
　　　　制造費用 8000
　　　　管理費用 1000
　　　　營業(yè)費用 1500
　　　　貸：原材料--A材料 35500

　　　按照實際成本計價的材料收發(fā)核算，從材料日常收發(fā)憑證到明細分類核算和總類核算，都是按照實際成本計價的。這對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計價的工作量是極為繁重的，而且，這種計價方法難以看出收入材料的實際成本與計劃成本相比是節(jié)約還是超支，難以從賬簿中反映材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此，這種計價方法一般只適合材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。而對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，則應(yīng)在其具備材料計劃成本資料的條件下，采用計劃成本計價方法。

　　二、 按計劃成本計價的核算

　　材料按計劃成本計價方法進行收發(fā)核算，所有收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價；總賬及明細分類賬，按計劃成本登記；材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。

　 （一） 科目設(shè)置

　　材料按計劃成本計價，除設(shè)置“原材料”科目外，還應(yīng)設(shè)置“物資采購”和“材料成本差異”科目。

　　1．“原材料”科目

　　該科目核算企業(yè)材料的計劃成本，借方登記增加的原材料計劃成本，貸方登記減少的原材料計劃成本，期末余額表示庫存原材料計劃成本。

　　2．“物資采購”科目

　　該科目核算采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)所購入的各種材料的采購成本，借方登記支付或承付的材料價款和運雜費等，以及結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的差異數(shù)（節(jié)約額）；貸方登記已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，并已驗收入庫的材料的計劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于成本的差異額（超支額），應(yīng)向供應(yīng)單位、運輸單位收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減采購成本的索賠款項，需要報經(jīng)批準或尚待查明原因處理的途中短缺和毀損，由于意外災(zāi)害造成的非常損失等；期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資的實際成本�！拔镔Y采購”科目應(yīng)按材料的類別或品種設(shè)置明細賬。

　　3．“材料成本差異”科目

　　這是采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)設(shè)置和使用的科目。該科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記驗收入庫材料實際成本大于計劃成本的差異額（超支額），以及調(diào)整庫存材料的成本時調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額；貸方登記驗收入庫材料實際成本小于計劃成本的差異（節(jié)約額），分配計入領(lǐng)用、發(fā)出或報廢的各種材料的成本差異（超支差異用藍字登記，節(jié)約差異用紅字登記），以及調(diào)整庫存材料的成本時調(diào)整增加的計劃成本；期末借方余額反映庫存各種材料的實際成本大于計劃成本的差異（超支差異），貸方余額反映實際成本小于計劃成本的差異（節(jié)約差異）。

　　（二） 按計劃成本計價的原材料總分類核算

　　1、原材料收入的賬務(wù)處理

　　采用計劃成本進行材料收入的總分類核算，對于不同來源材料收入，應(yīng)采用不同的賬務(wù)處理方法。

　�。�1）外購材料的賬務(wù)處理：

　　�、賹τ诮Y(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款、材料驗收入庫后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)單證確定的材料實際成本，借記“物資采購”科目；根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按實際支付的款項，貸記“銀行存款”等科目。

　　②企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式采購材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實際成本，借記“物資采購”、 按專用發(fā)票上注明的增值稅，“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。材料驗收入庫后，應(yīng)根據(jù)收料單，按計劃成本計價，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目。

　�、鄄捎妙A(yù)付貨款方式購入材料，預(yù)付材料款時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗收入庫時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單所列的價款、稅額等，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；預(yù)付款項不足，補付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

　�、茉陆K，企業(yè)應(yīng)根據(jù)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目。當實際成本小于計劃成本時，應(yīng)按節(jié)約額，借記“物資采購”科目，貸記“材料成本差異”科目；相反，當實際成本大于計劃成本時，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目。

　　⑤對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證等，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；同時，按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目；按實際成本與計劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　�、迣τ谏形词盏桨l(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的業(yè)務(wù)，應(yīng)在月末按材料的計劃成本暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回。下月，當實際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，應(yīng)借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　�。�2）企業(yè)自制并已驗收入庫的材料，應(yīng)按計劃成本計價，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，同時，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

　�。�3）企業(yè)接受其他單位投入的原材料，應(yīng)按照收入材料的計劃成本，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照其在實收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目；同時，按照收入材料的實際成本與計劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　�。�4）企業(yè)接受捐贈的原材料，應(yīng)按照收入材料的計劃成本，借記“原材料”科目，按發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照收入材料的實際成本和增值稅之和，貸記“資本公積”科目。同時，按照收入材料的實際成本與計劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。