第四章 存貨

　　1、存貨：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一年以內(nèi)的或超過一年的一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)的，為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)。

　　2、存貨的特點(diǎn)：

　　1)存貨是一項(xiàng)具有實(shí)物形態(tài)的有形資產(chǎn)，不同于企業(yè)擁有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn);

　　2)由于存貨經(jīng)常處于不斷銷售和重置之中，具有鮮明的流動(dòng)性，是流動(dòng)資產(chǎn)的一種;

　　3)存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。

　　3、存貨的范圍：凡是盤存日期法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有物品。

　　4、存貨的分類：按用途不同可分為商品、產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品、材料、包裝物和低值易耗品;按存放地點(diǎn)不同可分為庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨、委托代銷存貨;按存貨的來源可分為外購存貨、自制存貨和委托外單位加工存貨。

　　5、實(shí)地盤存制：又稱“定期盤存制”，是指企業(yè)平時(shí)只在帳簿中登記的存貨的增加數(shù)，不記減少樹，期末根據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存樹，計(jì)算本期存貨的減少數(shù)。

　　6、實(shí)地盤存制通常僅適用于一些單位價(jià)值較低、自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進(jìn)出頻繁的特定貨物。優(yōu)點(diǎn)：簡便;缺點(diǎn)：失控，推遲成本計(jì)算。

　　7、永續(xù)盤存制：又稱“帳面盤存制”，是指企業(yè)設(shè)置各種有數(shù)量有金額的存貨明細(xì)帳，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額，隨時(shí)結(jié)出帳面結(jié)存數(shù)量和金額。

　　8、永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)：準(zhǔn)確，有利于監(jiān)控;缺點(diǎn)：工作復(fù)雜，容易造成帳實(shí)不符。

　　9、存貨如何計(jì)價(jià)：買價(jià)+采購費(fèi)用

　　工業(yè)(入庫前附帶成本)

　　入庫后附帶成本=倉儲(chǔ)，計(jì)入“管理費(fèi)用”

　　商業(yè)：入庫前后附帶成本，計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用

　　10、存貨不同的取得方式：

　　1)外購存貨：買價(jià)+采購費(fèi);

　　2)自制存貨：全部費(fèi)用支出;

　　3)委托外單位加工的存貨：材料費(fèi)+加工費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+稅金;

　　4)投資者投入的存貨：協(xié)議價(jià)，評估價(jià);

　　5)盤盈的存貨：重置價(jià);

　　6)接受捐贈(zèng)的存貨：對方提供價(jià)或重置價(jià)。

　　11、存貨入帳價(jià)值的確定：事務(wù)中，不同來源取得的存貨，其實(shí)際成本的構(gòu)成并不完全相同。

　　12、外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格和入庫前附帶成本兩部分。

　　13、附帶成分：

　　1)一部分是外購存貨入庫前發(fā)生的除購買價(jià)之外的合理費(fèi)用，包括購入存貨發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、挑選整理費(fèi)用等，即采購費(fèi)用;

　　2)另一部分是存貨入庫后到出庫以前發(fā)生的必要支出，包括倉庫租金、保管費(fèi)用等，即倉庫保管費(fèi)用。

　　14、工業(yè)企業(yè)一般都將存貨入庫前發(fā)生的附帶成本計(jì)入庫存成本，而將倉庫保管費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理。

　　15、凈價(jià)法也影響存貨的入帳價(jià)值。

　　16、各種存貨發(fā)出時(shí)，按照實(shí)際成本核算的，可選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本;采用計(jì)劃成本或者定額成本方法進(jìn)行日常核算的，應(yīng)當(dāng)按期接轉(zhuǎn)其成本差異，將計(jì)劃成本或者定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。另外商品流通企業(yè)還可使用毛利率法、零售價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

　　17、個(gè)別計(jì)價(jià)法：適用于價(jià)值高、數(shù)量少的產(chǎn)品;優(yōu)點(diǎn)：清楚;缺點(diǎn)：復(fù)雜。

　　18、平均成本法：

　　1)全月一次加權(quán)平均：適用于定期盤存，;優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡便;缺點(diǎn)：延誤成本計(jì)算，不準(zhǔn)確;

　　2)移動(dòng)加權(quán)平均法：適用于永續(xù)盤存制，有一定計(jì)算基礎(chǔ)的企業(yè);優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算準(zhǔn)確，能隨時(shí)提供成本材料;缺點(diǎn)：計(jì)算復(fù)雜;

　　3)先進(jìn)先出法：發(fā)出價(jià)格背離當(dāng)前市價(jià)(是歷史成本)，適用于貨價(jià)穩(wěn)定，永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制;

　　4)后進(jìn)先出法：符合穩(wěn)健性原則，發(fā)出價(jià)格與市場價(jià)格接近，適用于永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。

　　19、期末存貨計(jì)價(jià)和利潤成正比;

　　期末存貨計(jì)價(jià)和當(dāng)前生產(chǎn)成本成反比。

　　20、毛利率=銷售毛利/銷售凈額=(銷售凈額-銷售成本)/銷售凈額

　　本期銷售凈額=本其商品銷售收入-本期銷售退回與折讓

　　本期銷售毛利=本期銷售凈額*毛利率

　　本期銷售成本=本期銷售凈額-本期銷售毛利=本期銷售凈額*(1-毛利率)

　　期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

　　(前后期毛利率基本相同)

　　21、原材料：是指企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的購入物品，以及購入的用產(chǎn)品生產(chǎn)但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助性物資等。

　　22、原材料可分為：原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料。

　　23、原材料明細(xì)分類核算的財(cái)務(wù)組織通常有兩種形式：

　　第一種，“兩套帳”形式，其核算的工作量較大，而且重復(fù)記帳;

　　第二種，“一套帳”形式，亦稱“帳卡合一”。

　　24、原材料收入的帳務(wù)處理：

　　1)收到結(jié)算憑證的同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫;

　　2)結(jié)算憑證先到、材料后入庫;

　　3)材料先驗(yàn)收入庫、結(jié)算憑證后到(假入庫)。

　　25、原材料采用計(jì)劃成本法核算，其優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)為：

　　1)有利于考核采購部門的工作成績;

　　2)有利于加強(qiáng)對存貨的管理和監(jiān)督;

　　3)有利于考核耗用材料部門的工作成績;

　　4)有利于簡化會(huì)計(jì)處理手續(xù)。

　　簡化成本計(jì)算;

　　對材料的收、發(fā)、存加強(qiáng)了監(jiān)督控制。

　　26、采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)適用于：計(jì)劃成本資料核算比較健全準(zhǔn)確，成本計(jì)劃管理核算有一定基礎(chǔ)。

　　27、低值易耗品：是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，使用年限低于1年，單價(jià)價(jià)值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　28、低值易耗品在生產(chǎn)部門作為間接費(fèi)用核算。

　　29、一次攤銷法：適用于價(jià)值低、易損壞、數(shù)量少的產(chǎn)品。優(yōu)點(diǎn)：簡便;缺點(diǎn)：不能進(jìn)行監(jiān)督核算。

　　30、分期攤銷法：適用于價(jià)值高、時(shí)間長的產(chǎn)品。

　　優(yōu)點(diǎn)：有利于監(jiān)督核算;

　　缺點(diǎn)：復(fù)雜。(發(fā)出時(shí)間先調(diào)整實(shí)際，然后按實(shí)際攤銷)

　　31、五五攤銷法：按計(jì)劃攤銷，報(bào)廢時(shí)調(diào)整成實(shí)際或領(lǐng)用月底調(diào)成實(shí)際。

　　32、包裝物：1)一次攤銷發(fā)出：

　　借：生產(chǎn)成本(組成成本)

　　營業(yè)費(fèi)用 出借

　　不單獨(dú)計(jì)價(jià)

　　其他業(yè)務(wù)支出 出租

　　單獨(dú)計(jì)價(jià)

　　貸：包裝物

　　2)租金押金：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(租金)

　　其他應(yīng)付款(押金)

　　押金沒收：

　　借：其他應(yīng)付款(沖掉)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(價(jià)內(nèi))

　　營業(yè)外收入(價(jià)外)

　　33、包裝物：是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

　　34、加工成本：

　　非應(yīng)稅消費(fèi)品 材料費(fèi)

　　加工費(fèi)

　　往返運(yùn)費(fèi)

　　應(yīng)稅消費(fèi)品 加工完直接出售(含消費(fèi)稅)

　　加工入庫繼續(xù)再加工(不含消費(fèi)稅)

　　35、企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計(jì)價(jià)時(shí)，有三種不同的計(jì)算方法可供選擇：

　　1)單項(xiàng)比較法;2)分類比較法;3)綜合比較法。

　　36、成本與可變現(xiàn)凈值法：優(yōu)點(diǎn)：主要表現(xiàn)為對存貨的計(jì)價(jià)比較謹(jǐn)慎或穩(wěn)健;

　　缺點(diǎn)：

　　1)該法違背了一致性的會(huì)計(jì)原則;

　　2)該法的使用會(huì)導(dǎo)致存貨數(shù)據(jù)的不可比性;

　　3)該法的使用在一定程度上會(huì)歪曲前后各期的利潤水平;

　　4)該法的使用實(shí)際上是采用了與傳統(tǒng)的以歷史成本為基礎(chǔ)相背離的存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

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