2013年注會(huì)《職業(yè)能力綜合測(cè)試》強(qiáng)化訓(xùn)練題(2)

　　一、綜合題

　　1、

　　【正確答案】：【參考答案】注意：綜合試題資料龐雜，標(biāo)準(zhǔn)答案難以唯一，所給答案僅供參考。

　　1.根據(jù)資料(一)和資料(三)，簡(jiǎn)要分析綠源公司面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【答案】綠源公司目前面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：

　　①開發(fā)新產(chǎn)品，可能會(huì)導(dǎo)致綠源公司產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)。

　�、诰G源公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出新品，銷量很好，綠源公司通過調(diào)低銷售價(jià)格來爭(zhēng)取市場(chǎng)份額，同時(shí)由于新型環(huán)保設(shè)備逐步取代傳統(tǒng)環(huán)保設(shè)備，綠源公司原有產(chǎn)品形成存貨積壓，給綠源公司的生產(chǎn)和發(fā)展帶來較大的壓力。

　�、蹣I(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。

　　④公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)。

　�、菥G源公司研發(fā)部門高端人員流動(dòng)頻繁，對(duì)于新品的研究進(jìn)展比較緩慢，并且由于工作壓力大且薪酬水平相對(duì)較低，難以招聘到高素質(zhì)的研發(fā)人才，不足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)。這樣會(huì)阻礙綠源公司新產(chǎn)品的研發(fā)和推廣，給其持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

　�、扌畔⒓夹g(shù)環(huán)境發(fā)生變化，技術(shù)難以與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融合，從而增加重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.識(shí)別綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，李偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

　　【答案】(1)綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要有：

　�、僭诮�(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)開展業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生了購(gòu)并業(yè)務(wù)，產(chǎn)生了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營(yíng)成果。

　�、诠�司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)。

　　③管理層對(duì)待內(nèi)部控制的理念、在人力資源方面的舉措、對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念方面存在的問題等，表明綠源公司不具備良好的控制環(huán)境。

　�、芄芾韺幽晷街品桨缚赡芤�發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　�、葚�(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的提前更換，可能存在不穩(wěn)當(dāng)運(yùn)行的情況。

　　(2)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，李偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過下列方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：

　�、賹�(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　�、谡{(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。

　�、鄄扇〔煌�的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。

　�、苓x取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。

　　3.識(shí)別綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【答案】認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如下：

　　(1)在2009年度實(shí)行銷售收入增加20%的基礎(chǔ)上，綠源公司董事會(huì)確定的2010年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為28%。綠源公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。綠源公司所處行業(yè)2010年的平均銷售增長(zhǎng)率為18%。因此公司的營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”、應(yīng)收賬款“存在性”認(rèn)定存在重大重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)2009年度的毛利率為20%，考慮其建議零售價(jià)低于2009年6%以及主要原材料價(jià)格平均上漲5%，那么2010年度的毛利率應(yīng)該在9%左右，但是2010年度的毛利率為14.38%，所以有可能高估收入或低估成本，因此公司的營(yíng)業(yè)成本“完整性”、“準(zhǔn)確性”及營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)2009年的毛利率為20%，2010年度的毛利率為14.38%，同時(shí)2010年度開始下調(diào)主要產(chǎn)品的售價(jià)，說明企業(yè)存貨在2010年末就可能減值的跡象，另外分析2010年度比2009年度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提減少了22.92%，說明很可能少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此公司的存貨“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂奔百Y產(chǎn)減值損失“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)由于研發(fā)部門高端人員流動(dòng)頻繁，導(dǎo)致新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)展緩慢，但本年開發(fā)支出卻增加近100%，可能存在將應(yīng)當(dāng)列入當(dāng)期費(fèi)用的支出列入開發(fā)支出的風(fēng)險(xiǎn)，影響開發(fā)支出的存在認(rèn)定。

　　(5)至2010年12月31日，訴訟尚在進(jìn)行中。新源公司根據(jù)案件的進(jìn)展情況和律師的意見，認(rèn)為很可能會(huì)發(fā)生賠償支出。但是資料三顯示預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為0，可見被審計(jì)單位存在少計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的可能性，因此公司的預(yù)計(jì)負(fù)債“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.假定綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，李偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對(duì)。

　　【答案】①改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等。

　�、诟淖儗�(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試。

　�、鄹淖儗徲�(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。

　　5. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施怎樣的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　【答案】 (1)當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列進(jìn)一步審計(jì)程序：

　�、偃绻�管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估。

　　②評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行。

　�、廴绻�被審計(jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，且對(duì)預(yù)測(cè)的分析是評(píng)價(jià)管理層未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果的重要因素，評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)是否具有充分的支持。

　�、芸紤]自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息。

　�、菀�求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明。