知識點(diǎn)、重要性水平的確定

　　【2020年單選】下列有關(guān)財務(wù)報表整體的重要性的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從定性和定量兩個方面考慮財務(wù)報表整體的重要性

　　B.財務(wù)報表使用者的范圍越廣，財務(wù)報表整體的重要性金額越低

　　C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計計劃時確定財務(wù)報表整體的重要性

　　D.財務(wù)報表整體的重要性可能需要在審計過程中作出修改

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性(選項(xiàng)C錯誤)。

　　【2020年單選】下列有關(guān)實(shí)際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪攧?wù)報表整體的重要性

　　B.在所有審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　C.注冊會計師可以確定一個或多個實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　D.注冊會計師無需對金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計程序

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計程序，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目，因?yàn)檫@些財務(wù)報表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計程序，這主要出于以下考慮：(1)單個金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大(可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財務(wù)報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險;(2)對于存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計程序;(3)對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計程序。

　　【2019年單選】下列因素中，注冊會計師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時無需考慮的是(　　)。

　　A.是否為首次接受委托的審計項(xiàng)目

　　B.前期審計中識別出的錯報的數(shù)量和性質(zhì)

　　C.是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　D.是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目

　　【答案】D

　　【解析】確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計算，需要注冊會計師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新);(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍(選項(xiàng)B正確);(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

　　通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%~75%。

　　如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：

　　(1)首次接受委托的審計項(xiàng)目(選項(xiàng)A正確);

　　(2)連續(xù)審計項(xiàng)目，以前年度審計調(diào)整較多;

　　(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險較高，例如處于高風(fēng)險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等;

　　(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(選項(xiàng)C正確)。

　　【2017年單選】下列情形中，注冊會計師通�？紤]采用較高的百分比確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的是(　　)。

　　A.首次接受委托執(zhí)行審計

　　B.預(yù)期本年被審計單位存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　C.以前年度審計調(diào)整較少

　　D.本年被審計單位面臨較大的市場競爭壓力

　　【答案】C

　　【解析】如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：(1)連續(xù)審計項(xiàng)目，以前年度審計調(diào)整較少(選項(xiàng)C正確);(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險為低到中等，例如處于非高風(fēng)險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等;(3)以前期間的審計經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。選項(xiàng)ABD均屬于注冊會計師可能考慮選擇較低百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的情況。

　　【2016年單選】下列有關(guān)在確定財務(wù)報表整體的重要性時選擇基準(zhǔn)的說法中，正確的是(　　)。

　　A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計單位的性質(zhì)和重大錯報風(fēng)險，選取適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)

　　B.對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選取稅前利潤作為基準(zhǔn)

　　C.基準(zhǔn)一經(jīng)選定，需在各年度中保持一致

　　D.基準(zhǔn)可以是本期財務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果

　　【答案】D

　　【解析】在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時，不考慮重大錯報風(fēng)險，選項(xiàng)A錯誤;對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師通常選取經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn)，選項(xiàng)B錯誤;注冊會計師為被審計單位選擇的基準(zhǔn)在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持不變，選項(xiàng)C錯誤。

　　【2020年多選】下列各項(xiàng)因素中，可能表明注冊會計師需要確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的有(　　)。

　　A.是否存在與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露

　　B.財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面

　　C.是否存在對特定財務(wù)報表使用者的決策可能產(chǎn)生影響的披露

　　D.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項(xiàng)目計量或披露的預(yù)期

　　【答案】ABD

　　【解析】根據(jù)被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策：

　　(1)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬及對具有較高估計不確定性的公允價值會計估計的敏感性分析)計量或披露的預(yù)期(選項(xiàng)D正確);

　　(2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)(選項(xiàng)A正確);

　　(3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如關(guān)于分部或重大企業(yè)合并的披露)(選項(xiàng)B正確)。

　　【2019年多選】下列各項(xiàng)因素中，注冊會計師在確定財務(wù)報表整體重要性時通常需要考慮的有(　　)。

　　A.被審計單位所處的生命周期

　　B.財務(wù)報表預(yù)期使用者的范圍

　　C.被審計單位所處的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境

　　D.以前年度是否存在審計調(diào)整

　　【答案】ABC

　　【解析】通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性，選項(xiàng)A、C影響基準(zhǔn)的確定，選項(xiàng)B影響百分比的確定，選項(xiàng)D屬于在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時需要考慮的因素。

　　【2018年多選】下列各項(xiàng)工作中，注冊會計師通常要運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性的有(　　)。

　　A.運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序時，確定已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額

　　B.確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額或披露實(shí)施進(jìn)一步審計程序

　　C.運(yùn)用審計抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，確定可容忍錯報

　　D.確定未更正錯報對財務(wù)報表整體的影響是否重大

　　【答案】ABC

　　【解析】實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計程序(選項(xiàng)B)，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目，因?yàn)檫@些財務(wù)報表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。(2)運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。例如，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性(選項(xiàng)A);

　　在運(yùn)用審計抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性(選項(xiàng)C)。選項(xiàng)D，運(yùn)用的是財務(wù)報表整體的重要性。

　　【2017年多選】下列各項(xiàng)中，注冊會計師在執(zhí)行一項(xiàng)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時可以對其確定多個金額的有(　　)。

　　A.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　B.實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　C.明顯微小錯報的臨界值

　　D.財務(wù)報表整體的重要性

　　【答案】ABC

　　【解析】財務(wù)報表整體的重要性在一項(xiàng)具體的審計業(yè)務(wù)中確定一個金額，選項(xiàng)D不正確;根據(jù)被審計單位的特定情況，注冊會計師可能確定一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平，選項(xiàng)A正確;實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑x項(xiàng)B正確;注冊會計師可能將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超過財務(wù)報表整體重要性的10%，除非注冊會計師認(rèn)為有必要單獨(dú)為重分類錯報確定一個更高的臨界值，選項(xiàng)C正確。

掃描／長按二維碼幫助注會考試學(xué)習(xí)！

了解2021注會考試資訊
了解注會考試模擬試題
了解注會考試學(xué)習(xí)技巧
了解歷年注會真題試卷

　　相關(guān)推薦：

　　2021注冊會計師考試時間 | 準(zhǔn)考證打印時間 | 注會考試科目

　　2021年注冊會計師考試模擬試題 | 注會考試資料 | 經(jīng)驗(yàn)技巧

　　歷年注冊會計師考試真題及答案 | 注會考試大綱 | 考試教材

　　2021年注冊會計師考試真題答案 | 2021年注會考試答案解析