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2021年8月29日注冊會計師真題及答案

——《會計》(計算分析題)

　　1.甲公司為電信服務(wù)運營企業(yè)。2x19年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1) 2x19年11月1日。甲公司與乙公司簽訂合同。合同約定：從合同簽訂的次月1日起甲公司為乙公司提供網(wǎng)絡(luò)接入和運營服務(wù);乙公司每月向甲公司支付服務(wù)費200萬元，并同意在其游戲平臺的頁面上呈現(xiàn)甲公司的品牌標(biāo)識。乙公司在其運營的游戲平臺的頁面上提供類似品牌廣告的收費為每月50萬元

　　(2) 2x19年11月30日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃，具體內(nèi)容為:客戶在甲公司消費價值滿100元的通話服務(wù)時。甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務(wù)。2*19年12月 �？蛻粝M了價值10000萬元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費通話服務(wù)的條件)。甲公司已收到全部款項。

　　(3) 2x19年12月10日 ，甲公司推出預(yù)繳話費送手機(jī)活動客戶只需預(yù)激話費3000元。即可免費獲得市價為1600元成本為1200元的手機(jī)一部，并從參加活動的下月起未來24個月內(nèi)每月享受價值100元，成本為80元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有5萬名客戶參與了此項活動。

　　本題不考慮貨幣時間價值、相關(guān)稅費及其他因素。

　　根據(jù)資料(1)至(3)，分別計算甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會計分錄(無需編制**本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計分錄)。

　　參考解析：

　　資料(1)：甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=250萬元;

　　理由：客戶支付非現(xiàn)金對價的，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。本題中客戶支付的對價除了包括200萬現(xiàn)金對價外，還包括50萬廣告服務(wù)的非現(xiàn)金對價。

　　借：銀行存款200

　　銷售費用 50

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 250

　　資料(2)：甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額

　　=10 000/(10 000+1 000)*10 000=9090.9萬元，

　　理由：對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。該選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。在這種情況下，客戶在該合同下支付的價款實際上購買了兩項單獨的商品：一是客戶在該合同下原本購買的商品;二是客戶可以免費或者以折扣價格購買額外商品的權(quán)利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將交易價格在這兩項商品之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　借：銀行存款 10 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入9 090.9

　　合同負(fù)債 909.1

　　資料(3)：甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=3 000*5*1 600/(1 600+100*24) =6 000萬元

　　理由：該合同包括兩項履約義務(wù)，分別是手機(jī)銷售與通話服務(wù)。交易價格需分?jǐn)傊猎搩身椔募s義務(wù)，分別在其履約時確認(rèn)收入。在12月手機(jī)已經(jīng)交付，但通話服務(wù)尚未履約，因此分?jǐn)傊镣ㄔ挿⻊?wù)部分的金額應(yīng)先確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時再轉(zhuǎn)為收入。

　　借：銀行存款 15 000(=3 000x5)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000

　　合同負(fù)債 9 000

　　2.甲公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項如下:

　　(1) 2x18年12月1日 ，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司租入乙公司某公寓的一整層，租賃期自2*19年1月1日至2*23年12月31日，租金50萬元/年，每年年初支付。2x19年1月1日，甲公司向乙公司支付第一年的租金50萬元。甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金2萬元。甲公司增量借款利率為5%。2x19年1月1日，甲公司將從乙公司租入的公寓免費提供給10名管理人員居住。

　　(2) 2x 20年1月1日，由于公寓出現(xiàn)源水等嚴(yán)重質(zhì)星問題，甲公司未向乙公司支付第二年租金，并與乙公司協(xié)商后解除了租賃合同，雙方不再互相補(bǔ)償。

　　2x20年1月1日，甲公司以1000萬元向丙公司購買房屋，當(dāng)日辦理了款項支付、房產(chǎn)移交等手續(xù);同日，甲公司以800萬元的價格將房屋出售給10名管理人員，并約定該10名管理人員購買房屋后必須在甲公司服務(wù)5年，

　　(3) 2*20年5月12日 ，甲公司以成本700元/件、已計提存貨跌價準(zhǔn)備70元/件的自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給200名員工，每人1件，200名員工包括管理人員50人。銷售人員30人、生產(chǎn)人員120人，該產(chǎn)品同期市場價格為640元/件。

　　其他資料: (1) (P/A, 5%，5) =4.3295，(P/A.5%，4)=3.5460, (2)本題下考慮相關(guān)稅費及其他因素，

　　要求1：根據(jù)資料(1)。說明甲公司對租入公寓和將公寓提供給管理人員居住應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理;計算使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的初始入賬金額，編制甲公司2*19年度相關(guān)的會計分錄。

　　要求2：根據(jù)資料(2)，計算甲公司終止租賃協(xié)議對2×20年度損益的影響金額，以及甲公司將新購房屋出售給管理人員對2×20年度損益的影響金額;編制甲公司2×20年度與終止租貸協(xié)議相關(guān)的會計分錄。

　　要求3：根據(jù)資料(3)，編制甲公司發(fā)放非貨幣性福利相關(guān)的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)由于該租賃合同不屬于適用于可選擇簡化處理的情形，因此需要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。提供給管理人員居住應(yīng)當(dāng)作為非貨幣性職工福利處理，計入管理費用和應(yīng)付職工薪酬。

　　使用權(quán)資產(chǎn)=50*(P/A, 5%，5)*(1+5%)+2=50*4.3295*1.05+2=229.3萬元

　　借：使用權(quán)資產(chǎn) 229.3

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用 22.7

　　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 200(=50x4)

　　銀行存款 52

　　借：財務(wù)費用 8.865

　　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用 8.865(=177.3x5%)

　　借：管理費用 45.86 (=229.3/5)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 45.86

　　借：應(yīng)付職工薪酬 45.86

　　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊 45.86

　　(2)終止租賃的會計分錄：

　　借：租賃負(fù)債——租賃付款額 200

　　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用 13.835 (=22.7-8.865)

　　使用權(quán)資產(chǎn) 183.44 (=229.3-45.86)

　　資產(chǎn)處置損益 2.73

　　因此終止租賃協(xié)議對當(dāng)年損益的影響為2.73萬元

　　甲公司將新購房屋出售給管理人員(會計分錄考試沒要求)：

　　借：銀行存款 800

　　長期待攤費用 200

　　貸 ：固定資產(chǎn) 1000

　　借：管理費用 40

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 40

　　借：應(yīng)付職工薪酬 40

　　貸：長期待攤費用 40

　　因此，對損益的影響為40萬元

　　(3)借：生產(chǎn)成本/制造費用 120*640=76 800

　　管理費用 50*640=32 000

　　銷售費用 30*640=19 200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200*640=128 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 126 000

　　存貨跌價準(zhǔn)備 70*200=14 000

　　貸：庫存商品 700*200=140 000

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