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(一)基本原則
1. 若企業(yè)(賣方兼承租人)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)(買方兼出租人),并從買方兼出租人租回該項(xiàng)資產(chǎn),則賣方兼承租人和買方兼出租人均應(yīng)按照售后租回交易的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定,評(píng)估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售,并區(qū)別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(兩種情況)
3. 在標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給出租人并將資產(chǎn)租賃給承租人之前,承租人可能會(huì)先獲得標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)。但是,是否具有標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)本身并非會(huì)計(jì)處理的決定性因素。
A.如果承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前已經(jīng)取得對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)的控制,則該交易屬于售后租回交易。
B.然而,如果承租人未能在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前取得對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)的控制,那么即便承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前先獲得標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán),該交易也不屬于售后租回交易。
(二)售后租回交易的類型
1. 售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售
(1)賣方兼承租人不終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn),而應(yīng)當(dāng)將收到的現(xiàn)金作為金融負(fù)債,并按照新金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(長期應(yīng)付款)
(2)買方兼出租人不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),而應(yīng)當(dāng)將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn),并按照新金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(長期應(yīng)收款)
2. 售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售
(1)賣方兼承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分,計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn),并僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。
(2)買方兼出租人根據(jù)其他適用的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)購買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并根據(jù)租賃準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)出租進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
對(duì)售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的交易,如果銷售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值不同,或者出租人未按市場價(jià)格收取租金,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下調(diào)整:
(1)銷售對(duì)價(jià)低于市場價(jià)格的款項(xiàng)作為預(yù)付租金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;(賣的低,差額相當(dāng)于預(yù)付租金)
(2)銷售對(duì)價(jià)高于市場價(jià)格的款項(xiàng)作為買方兼出租人向賣方兼承租人提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(賣的高,相當(dāng)于提前收到買方融資款)
同時(shí),承租人按照公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)銷售利得或損失,出租人按市場價(jià)格調(diào)整租金收入。
在進(jìn)行上述調(diào)整時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按以下二者中較易確定者進(jìn)行:
(1)銷售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值的差異;
(2)合同付款額的現(xiàn)值與按市場租金計(jì)算的付款額的現(xiàn)值的差異。
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