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2007年注冊會計(jì)師考試重點(diǎn)知識點(diǎn)精講(會計(jì))

出售應(yīng)收債權(quán),是指企業(yè)通過向金融機(jī)構(gòu)出售自己擁有的應(yīng)收債權(quán),籌措資金的一種籌資方式。企業(yè)將其按照銷售商品、

提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu),在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí),應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則,充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件,如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等,應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理,并確認(rèn)相關(guān)損益。否則,應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會計(jì)處理。

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下面分別進(jìn)行講解:

一、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算

1.企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押給銀行,并取得銀行的借款時(shí):

借:銀行存款

貸:短期借款

2.計(jì)提利息、償付借入款項(xiàng)的本息,按短期借款處理

經(jīng)典:注冊會計(jì)師考試五本教材“口訣速記法”

會計(jì)期末,企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況,按企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等,應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定處理。

二、應(yīng)收債權(quán)出售的核算

1.不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售

企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu),如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定,在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期,債務(wù)人未按期償還,申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí),應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售,企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷,結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備,確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等,確認(rèn)出售損益。其會計(jì)處理如下:

視頻:07年注冊會計(jì)師考試報(bào)考及備考完全指南


①出售時(shí):

借:銀行存款(按實(shí)際收到的款項(xiàng))

營業(yè)外支出(按借方差額)

其他應(yīng)收款(按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等)

壞賬準(zhǔn)備(按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備的金額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額)

貸:應(yīng)收賬款等(按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額)

營業(yè)外收入(按貸方差額)

考注會要精讀 07年注冊會計(jì)師考試備考技巧

例題:甲公司2005年6月1日銷售產(chǎn)品一批給丙公司,價(jià)款為600000元,增值稅為102000元,雙方約定丙公司應(yīng)于2005年9月30日付款。甲公司2005年7月10日將應(yīng)收丙公司的賬款出售給工商銀行,出售價(jià)款為520000元,甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定,在應(yīng)收丙公司賬款到期,丙公司不能按期償還時(shí),銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。甲公司出售應(yīng)收賬款時(shí)如何作會計(jì)分錄?

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[答案解析]

借:銀行存款520000  

營業(yè)外支出182000  

貸:應(yīng)收賬款702000

②實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額

借:主營業(yè)務(wù)收入(按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(如有現(xiàn)金折扣)

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額)

貸:其他應(yīng)收款

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 經(jīng)濟(jì)法 游文麗 40 試聽 20 試聽 6 試聽
 稅法 劉穎 40 試聽 20 試聽 6 試聽

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