2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目考試注意要點(diǎn)

12、對(duì)典型的會(huì)計(jì)政策變更的歸納  

　　比較典型的政策變更包括：

　　(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法、長(zhǎng)期投資期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。

　　(2)企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來(lái)不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更。

　　企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

　　固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　(3)壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法改為備抵法應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(4)存貨核算由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法、期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。但這個(gè)采用未來(lái)適用法

　　(5)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。

　　(6)建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。

　　(7)所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。

　　13、日后事項(xiàng)

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但由于事項(xiàng)重大，如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。

　　2.非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：

　　(1)發(fā)行股票和債券；

　　(2)資本公積轉(zhuǎn)增資本；

　　(3)對(duì)外巨額投資；

　　(4)發(fā)生巨額虧損；

　　(5)自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

　　(6)外匯匯率發(fā)生重大變動(dòng)；

　　(7)稅收政策發(fā)生重大變化；

　　(8)分配股利的決議(包括現(xiàn)金股利和股票股利)；

　　(9)發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；

　　(10)對(duì)外提供重大擔(dān)保、重大抵押；

　　(11)發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)；

　　(12)發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更；

　　(13)日后期間董事會(huì)作出的債務(wù)重組的決定；

　　(14)日后期間出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值；

　　(15)日后期間引起的短期投資的市價(jià)下跌。

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